Rinuncia parziale al credito da parte del socio: quali risvolti fiscali?

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 530 del 17 dicembre 2019 La formale rinuncia parziale al credito del nuovo socio determina per il debitore, ai fini contabili, un incremento del patrimonio netto; ai fini fiscali si dovrà effettuare, in sede di dichiarazione dei redditi, una variazione fiscale in aumento per la parte che eccede il valore fiscale del credito rinunciato. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 530 del 17 dicembre 2019. Ai sensi dell'articolo 88, comma 4-bis, del TUIR "La rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza attiva per la parte che eccede il relativo valore fiscale. A tal fine, il socio, con dichiarazione sostitutiva di atto notorio, comunica alla partecipata tale valore; in assenza di tale comunicazione, il valore fiscale del credito è assunto pari a zero. (...)". Ai fini dell'applicazione del citato articolo, non assume rilevanza la circostanza che il credito sia stato acquistato da una procedura fallimentare, ma la differente circostanza che il credito sia stato volontariamente acquistato verso un corrispettivo inferiore al suo valore nominale. La relazione al decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, a commento dell'articolo 13 del richiamato decreto, chiarisce che "la rinuncia dei soci ai crediti è considerata sopravvenienza attiva solo per la parte che eccede il relativo valore fiscale". Nel caso prospettato all'Agenzia delle Entrate, l'istante ha rappresentato che il socio provvederà alla formale rinuncia parziale al credito nel momento dell'effettivo pagamento "di quanto concordato". La formale rinuncia parziale al credito determinerà per l'istante (debitore), ai fini contabili, un incremento del patrimonio netto; ai fini fiscali, ai sensi dell'articolo 88, comma 4-bis del TUIR, l'istante dovrà effettuare in sede di dichiarazione dei redditi una variazione fiscale in aumento per la "parte che eccede il valore fiscale" del credito rinunciato. Con riferimento alla posizione del socio creditore rinunciante, da ultimo, si rammenta che "la rinuncia dei soci ai crediti non è ammessa in deduzione nei limiti del valore fiscale del credito oggetto di rinuncia", come precisato nella relazione al decreto legislativo sopra indicato.

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