Nuova rivalutazione dei beni d’impresa con versamento rateale dell’imposta

Con l’approvazione da parte del Senato del disegno di legge di bilancio 2020, e la preannunciata volontà di non apportare ulteriori modifiche all’articolato da parte della Camera, sono diventate definitive le modifiche introdotte nel corso dell’iter parlamentare del provvedimento in materia di rivalutazione dei beni d’impresa e affrancamento del saldo attivo di rivalutazione. Come si ricorderà, infatti, le disposizioni speciali di rivalutazione previste dal disegno di legge originario, approdato in Parlamento lo scorso 2 novembre 2019, già presentavano un aspetto distintivo di rilievo rispetto ai provvedimenti succedutisi negli ultimi anni (l’ultimo dei quali è rappresentato dall’art. 1 comma 940 e seguenti della L. 145/2018). Per le rivalutazioni che verranno perfezionate al 31 dicembre 2019, infatti, la misura delle imposte sostitutive scende al 12% per i beni ammortizzabili e al 10% per i beni non ammortizzabili. Le aliquote sono, quindi, ridotte in modo abbastanza significativo rispetto a quelle, rispettive, del 16% e del 12%, tipiche delle ultime leggi di rivalutazione. Questo aspetto è stato confermato in toto nel corso dell’iter parlamentare del disegno di legge. Ciò che invece è cambiato, e che potrebbe dare un ulteriore impulso alla rivalutazione, è la ridefinizione dei termini di versamento delle imposte sostitutive dovute per la rivalutazione ed eventualmente per l’affrancamento del saldo attivo. Nel disegno di legge originario veniva, infatti, replicato un aspetto molto critico delle ultime disposizioni, rappresentato dalla previsione del versamento in un’unica soluzione, entro il termine per il versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita, pur con la possibilità di compensare eventuali crediti vantati dalla stessa impresa. Questo aspetto è stato oggetto di revisione nel corso dell’esame della Commissione Bilancio del Senato, con una modifica recepita nella versione del disegno di legge approvata in via definitiva. Sarà quindi possibile effettuare versamenti rateali delle imposte sostitutive dovute per la rivalutazione e per l’eventuale affrancamento del saldo attivo, con un meccanismo di rate che dipende dall’entità delle imposte dovute. Più precisamente, per importi complessivi sino a 3 milioni di euro è prevista la possibilità di effettuare i versamenti in un massimo di tre rate annuali di pari importo, di cui la prima entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita e le altre con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi dei periodi d’imposta successivi. Se gli importi complessivi eccedono i 3 milioni di euro, il versamento può invece essere effettuato in un massimo di sei rate di pari importo, di cui: - la prima entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita; - la seconda entro il termine previsto per il versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi relativa al periodo d’imposta successivo; - le altre con scadenza, rispettivamente, entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi e il termine previsto per il versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi, per i periodi d’imposta successivi. La norma non prevede in modo espresso la corresponsione di interessi sulle rate successive alla prima. Rate da tre a sei a seconda dell’entità dell’imposta Rimangono, invece, inalterati gli altri aspetti della misura agevolativa originariamente previsti dal disegno di legge. In primis, i beni rivalutabili sono i beni materiali e immateriali, con esclusione di quelli “merce”, nonché le partecipazioni in imprese controllate e collegate costituenti immobilizzazioni. Quanto agli effetti fiscali, essi decorrono: - dal terzo esercizio successivo (ovvero, dal 2022, per i soggetti “solari”), in termini generali (ad esempio, con riferimento alla deducibilità dei maggiori ammortamenti, al plafond delle spese di manutenzione e alla valorizzazione dei beni ai fini della disciplina delle società non operative); - dall’inizio del quarto esercizio successivo (ovvero, dal 1° gennaio 2023, per i soggetti “solari”), con riferimento alle plusvalenze e alle minusvalenze. Viene altresì riproposta una disposizione ad hoc che consente di affrancare il saldo attivo iscritto a fronte della rivalutazione con una ulteriore imposta sostitutiva del 10%. L’aliquota dell’imposta prevista per l’affrancamento non si discosta da quella prevista dai precedenti provvedimenti di rivalutazione e risulta, quindi, tendenzialmente elevata.

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