Proroga al 2020 con modifiche per il credito d’imposta per la formazione 4.0

Tra le disposizioni agevolative contenute nella legge di bilancio 2020, su cui ieri anche la Camera ha votato la questione di fiducia, e riguardanti la revisione del piano Industria 4.0, è prevista la proroga di un anno del credito d’imposta formazione 4.0, anche se con alcune modifiche rispetto alla precedente disciplina. Nel testo della legge di bilancio 2020 viene disposto che la disciplina del credito d’imposta introdotta dall’art. 1, commi da 46 a 56 della legge 27 dicembre 2017 n. 205, per le spese di formazione del personale dipendente finalizzate all’acquisizione o al consolidamento delle competenze nelle tecnologie rilevanti per la trasformazione tecnologica e digitale previste dal Piano nazionale Impresa 4.0 si applica, con le modifiche previste dai commi da 211 a 217, anche alle spese di formazione sostenute nel periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019; si tratta quindi del 2020 per i soggetti “solari”. Restano ferme, per quanto compatibili, le disposizioni di cui al DM 4 maggio 2018, ad eccezione, per espressa disposizione, della condizione prevista dall’art. 3 comma 3 del citato DM concernente la stipula e il deposito dei contratti collettivi aziendali o territoriali presso l’Ispettorato territoriale del lavoro competente. Pertanto, non è più necessario, ai fini del riconoscimento del credito d’imposta 2020, che le attività di formazione siano disciplinate in maniera dettagliata nei contratti collettivi aziendali o territoriali. Sotto il profilo dei soggetti beneficiari, in applicazione del DM 4 maggio 2018, possono beneficiare dell’agevolazione tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico in cui operano nonché dal regime contabile adottato e dalle modalità di determinazione del reddito (escluse le imprese in difficoltà). Tuttavia, la legge di bilancio 2020 prevede che l’effettiva fruizione del credito d’imposta è comunque subordinata alla condizione che l’impresa non sia destinataria di sanzioni interdittive ai sensi dell’art. 9, comma 2 del DLgs. 231/2001 e che risulti in regola con le normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e con gli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori. Con riferimento alle attività ammissibili, viene disposto che nel caso in cui le attività di formazione siano erogate da soggetti esterni all’impresa, si considerano ammissibili al credito d’imposta anche le attività commissionate agli Istituti tecnici superiori. Quanto alla misura del credito d’imposta, sono previste alcune modifiche ai limiti massimi annuali dell’agevolazione. Per il 2020, il credito d’imposta spetta: - alle piccole imprese, nella misura del 50% delle spese ammissibili, con previsione di un limite massimo annuale di 300.000 euro (analogamente alla precedente versione dell’agevolazione); - per le medie imprese, in misura pari al 40%, con previsione di un limite massimo annuale di 250.000 euro (in luogo del precedente di 300.000 euro); - per le grandi imprese, la misura dell’agevolazione è invece pari al 30%, con previsione di un limite massimo annuale di 250.000 euro (rispetto al precedente di 200.000 euro). Credito pari al 60% per la formazione di lavoratori svantaggiati Fermi restando i suddetti limiti massimi annuali, la legge di bilancio 2020 prevede inoltre che la misura del credito d’imposta 2020 sia aumentata, per tutte le imprese, al 60% nel caso in cui i destinatari delle attività di formazione ammissibili rientrino nelle categorie dei lavoratori dipendenti svantaggiati o molto svantaggiati, come definite dal DM 17 ottobre 2017. Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione mediante il modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di sostenimento delle spese ammissibili (per cui, per le spese sostenute nel 2020 il credito sarà utilizzabile dal 2021). Il credito d’imposta non può formare oggetto di cessione o trasferimento neanche all’interno del consolidato fiscale. Viene altresì previsto che le imprese debbano effettuare una comunicazione al Ministero dello Sviluppo economico “al solo fine di consentire al Ministero (...) di acquisire le informazioni necessarie per valutare l’andamento, la diffusione e l’efficacia delle misure agevolative” legate a Industria 4.0. Non dovrebbe, quindi, trattarsi di un’istanza per fruire dell’agevolazione. Con un apposito DM saranno stabiliti il modello, il contenuto, le modalità e i termini di invio della comunicazione in relazione a ciascun periodo di imposta agevolabile.

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