Contributo pubblico comunitario e acquisti di beni e servizi: quale il corretto trattamento IVA?

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 16 del 30 gennaio 2020 Per il soggetto destinatario dei contributi pubblici, il diritto a detrazione dell'IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi "finanziati" dai contributi fuori campo IVA, è soggetto alle regole di carattere generale che disciplinano il diritto di detrazione. E' uno dei chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 16 del 30 gennaio 2020. IL QUESITO ALFA dichiara di essere un consorzio forestale costituito a seguito del bando per la selezione di un partner privato indetto dalla BETA. ALFA dichiara che: - il Consorzio è una impresa di natura privata, in possesso di partita IVA ed è, dunque, un soggetto passivo IVA; - ha presentato progetti a valere su badi regionali; - come partner privato di BETA è stato individuato il Consorzio DELTA. Quanto alle caratteristiche dell'attività esercitata attraverso l'utilizzo dei fondi comunitari erogati, ALFA chiarisce che: 1. le tipologie di attività "non produttive" effettivamente co-finanziate dal Fondo europeo agricolo per lo sviluppo rurale (FEASR) rientrano tra quelle funzioni consortili di "gestione integrata e programmata delle funzioni comuni di tutela, ricerca, sviluppo, valorizzazione, gestione delle risorse ambientali nell'ambito del territorio affidato al consorzio" dai soci, che rientrano tra le attività primarie svolte da ALFA (ai sensi dell'articolo 2 dello Statuto), connotate da una forte caratterizzazione pubblicistica; 2. in concreto, alla redazione di uno strumento di pianificazione forestale equivalente al piano di gestione forestale co-finanziato dal FEASR, non farà seguito alcuna fatturazione a terzi né, nel breve/medio periodo, è previsto alcun utilizzo dei terreni affidati ad ALFA per svolgere attività economiche rilevanti ai fini IVA; 3. oggetto della pianificazione saranno gli ettari dei terreni concessi a ALFA mediante: a) concessione demaniale stipulata con BETA; b) contratto di comodato d'uso gratuito con la Comunanza Agraria di (...); c) contratto di mandato stipulato con la Società (...). 4. a differenza del bando 2016, le cui attività previste sono considerate "presuntivamente" idonee a produrre legname vendibile, tanto che "è prevista la detrazione del valore del legname, indipendentemente dal fatto che sia infine venduto o meno", il bando qui in oggetto non fa mai, in alcun modo, riferimento ad attività che potrebbero portare alla produzione di legname eventualmente vendibile. ALFA chiarisce che nel corso del 2018 ha effettuato operazioni imponibili IVA per circa euro 20 mila, pari all'intero volume d'affari e che l'IVA indetraibile al 100 per cento di cui intende chiedere il rimborso alla Regione quale "spesa ammissibile" è relativa ad acquisti per lavori inerenti la realizzazione del PSR. Tale IVA è ritenuta da ALFA "non collegata ad operazioni commerciali imponibili". LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Il trattamento ai fini IVA dei contributi versati da enti pubblici è chiarito dalla circolare n. 34/E del 2013. Applicando al caso in esame i criteri da questa precisati e nell'ordine gerarchico/sequenziale ivi stabilito appare integrato il criterio indicato nel paragrafo 1.1, lettera a), per qualificare l'erogazione come mera movimentazione di denaro esclusa dal campo di applicazione dell'IVA. Nel caso in esame, infatti, si tratta di erogazioni espressamente definite "aiuto" nel bando regionale 2016, in attuazione del Programma di sostegno allo Sviluppo Rurale da parte del FEASR per la programmazione Comunitaria 2014/2020, disciplinato dai Regolamenti UE 1303/2013 e 1305/2013 sul sostegno alla sviluppo rurale da parte del FEASR, e adottato in coerenza con quanto previsto dalla "Legge Forestale regionale". Per quanto riguarda la detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi effettuati utilizzando i predetti contributi si richiama il principio contenuto nella circolare n. 20/E dell'11 maggio 2015 secondo cui "per il soggetto destinatario dei contributi pubblici, il diritto a detrazione dell'IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi "finanziati" dai contributi fuori campo IVA, è soggetto alle regole di carattere generale che disciplinano il diritto di detrazione di cui agli artt. 19 e seguenti del d.P.R. n. 633 del 1972". Il citato articolo 19, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972 prevede che "è detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni e servizi acquistati nell'esercizio dell'impresa". Alla luce della predetta disposizione normativa, quindi, ai fini della detraibilità da parte di un soggetto passivo dell'IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi occorre che i predetti acquisti siano inerenti all'attività economica esercitata e tale condizione di inerenza deve essere verificata in relazione alle operazioni attive realizzate a valle. Come precisato dalla menzionata circolare n. 20/E del 2015, "qualora i beni e i servizi siano utilizzati dall'ente di formazione destinatario dei contributi esclusivamente per realizzare operazioni fuori campo IVA (...) non compete alcuna detrazione d'imposta. Nel caso in cui i beni e i servizi acquistati siano utilizzati promiscuamente, vale a dire impiegati per realizzare (nello stesso anno) sia operazioni imponibili sia operazioni fuori campo IVA, in base all'art. 19, quarto comma, del d.P.R. n. 633 del 1972, per l'IVA assolta su tali acquisti spetta una detrazione rapportata all'entità del loro impiego nelle operazioni soggette ad imposta. Come chiarito con la circolare n. 328 del 1997, in merito al criterio di ripartizione dell'imposta tra la quota detraibile e la quota indetraibile, la norma non detta alcuna regola specifica, demandando al contribuente la scelta del criterio più appropriato purché sia oggettivo e coerente in considerazione della natura dei beni e servizi acquistati". ALFA dichiara di aver effettuato nel 2018 operazioni attive imponibili per circa euro 20 mila e che per ognuna di esse "si tratta di prestazione del tutto indipendente diversa ed estranea rispetto al contributo PSR per la redazione dei piani di gestione". Ferma restando l'applicabilità delle regole enunciate nella circolare n. 20/E del 2015 e sopra richiamate, la valutazione di tale indipendenza involve giudizi di fatto non esperibili in sede di interpello. In ultimo, l'Agenzia scrivente osserva che esula dalla propria competenza verificare che l'imposta in questione sia stata "realmente e definitivamente sostenuta" dal beneficiario.

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Contributo pubblico comunitario e acquisti di beni e servizi: quale il corretto trattamento IVA?

Per il soggetto destinatario dei contributi pubblici, il diritto a detrazione dell'IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi "finanziati" dai contributi fuori campo IVA, è soggetto alle regole di carattere generale che disciplinano il diritto di detrazione

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