Chiusura del concordato fallimentare con assuntore: l’obbligo di dichiarazione IVA permane in capo al curatore

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 34 del 7 febbraio 2020 Tutti gli adempimenti IVA inerenti al periodo compreso fra l'apertura e la chiusura del fallimento sono a carico del curatore, inclusi gli obblighi di dichiarazione. La chiusura del fallimento per intervenuta definitività del decreto di omologazione del concordato fallimentare con assuntore, non pregiudica la legittimazione del curatore fallimentare ad eseguire i connessi adempimenti fiscali, finalizzati anche all'acquisizione di eventuali crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni fiscali. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 34 del 7 febbraio 2020. L'articolo 5, comma 4, del D.P.R. n. 322/98, dispone che "Nei casi di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa, le dichiarazioni di cui al comma 1 [relative al periodo compreso tra l'inizio del periodo d'imposta e la data in cui si determinano gli effetti dello scioglimento della società ai sensi degli articoli 2484 e 2485 c.c., n.d.r.] sono presentate, anche se si tratta di imprese individuali, dal curatore o dal commissario liquidatore". In linea con tale previsione, l'articolo 74-bis, comma 2, del decreto IVA dispone che "Per le operazioni effettuate successivamente all'apertura del fallimento o all'inizio della liquidazione coatta amministrativa gli adempimenti previsti dal presente decreto, anche se è stato disposto l'esercizio provvisorio, devono essere eseguiti dal curatore o dal commissario liquidatore." Sul punto, la circolare n. 26/E del 22 marzo 2002 precisa che "la chiusura della procedura fallimentare integra una fattispecie di cessazione dell'attività, ai sensi dell'art. 35, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972, anche nel caso di ritorno in bonis del soggetto fallito. Il curatore sarà tenuto a presentare la dichiarazione di cessazione dell'attività entro trenta giorni dalla data di ultimazione delle operazioni relative alla liquidazione dell'impresa, e sarà tenuto all'adempimento di tutti gli altri obblighi connessi all'applicazione del tributo, compresa la presentazione della dichiarazione annuale, negli ordinari termini di legge". Ne discende che tutti gli adempimenti IVA inerenti al periodo compreso fra l'apertura e la chiusura del fallimento sono a carico del curatore, inclusi gli obblighi di dichiarazione. La chiusura del fallimento ex articolo 130 della legge fallimentare, per intervenuta definitività del decreto di omologazione del concordato fallimentare con assuntore, non pregiudica la legittimazione del curatore fallimentare ad eseguire i connessi adempimenti fiscali, finalizzati anche all'acquisizione di eventuali crediti d'imposta emergenti dalle dichiarazioni fiscali. Il curatore fallimentare è pertanto il soggetto legittimato a presentare la dichiarazione IVA finale con richiesta di rimborso del credito IVA da erogare all'assuntore, nonché a notificare alla competente Direzione provinciale dell'Agenzia delle entrate l'avvenuta cessione del credito all'assuntore. L'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/73, nel disciplinare la cessione dei crediti tributari, prevede che "Le disposizioni degli artt. 69 e 70 del R.D. 18 novembre 1923, n. 2440, si applicano anche alle cessioni dei crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi. Il cessionario non può cedere il credito oggetto della cessione. (...).". Come precisato nella risoluzione n. 117/E del 29 dicembre 2014, «tale norma e il relativo regolamento di attuazione, approvato con decreto ministeriale del 30 settembre 1997, n. 384, prevedono una speciale disciplina della cessione del credito d'imposta rispetto a quella generale delineata dalla norma civilistica, individuando l'oggetto, le forme e le modalità di notifica dell'atto di cessione. In particolare, la normativa sopra citata limita la cedibilità del credito d'imposta ai "crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi"». La richiamata disposizione normativa si applica anche ai crediti IVA. A tale riguardo la Corte di cassazione ha chiarito che la norma "vieta al cessionario di cedere il credito oggetto della cessione, e, come tale, costituisce eccezione al principio della libera cedibilità dei crediti. Lo scopo del divieto è di evitare una eccessiva circolazione dei crediti tributari, che indurrebbe incertezza sul creditore del Fisco." (Cass., 17 giugno 2016, n. 12552). Nel caso di specie, il primo trasferimento del credito IVA - dal fallimento all'assuntore - si perfeziona in base al concordato fallimentare per assunzione, fattispecie in cui la posizione dell'assuntore è identica a quella del fallito. Il primo, infatti, succede al secondo a titolo particolare laddove, col suo subingresso nelle singole posizioni debitorie, è prevista la contemporanea liberazione del debitore originario (cfr. Cass., 30 novembre 2010, n. 24263; 2 dicembre 2003, n. 18382; 23 giugno 1998, n. 6231; 30 luglio 1984, n. 4535; 14 aprile 1981, n. 2227). In senso conforme giurisprudenza successiva, secondo cui va escluso "l'intervento nel giudizio di legittimità del terzo successore a titolo particolare, qual è l'assuntore del concordato fallimentare" (Cass., 8 maggio 2015, n. 9392). Nel concordato fallimentare con cessione pro soluto delle obbligazioni concorsuali, pertanto, l'assuntore assume, rispetto al fallito, la posizione di soggetto terzo che subentra, a titolo particolare, nelle singole posizioni debitorie ed acquista, nel contempo, i beni e le attività già facenti capo al soggetto sottoposto alla procedura concorsuale. Il concordato determina, quindi, la nascita di un nuovo rapporto obbligatorio per mutamento del soggetto obbligato (cfr. Cass. 14 aprile 1981, n. 2227).

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La chiusura del fallimento per intervenuta definitività del decreto di omologazione del concordato fallimentare con assuntore non pregiudica la legittimazione del curatore fallimentare ad eseguire i connessi adempimenti fiscali

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