Tirocinio di inclusione sociale: l’indennità va tassata come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 51 del 12 febbraio 2020 Le somme erogate nell'ambito di un tirocinio di inclusione sociale, pur avendo valenza di sussidio a favore di soggetti in condizione di svantaggio sociale e a rischio esclusione, non sono corrisposte a titolo unicamente assistenziale, ossia per finalità fondate solamente sulla solidarietà collettiva, bensì sono erogate principalmente allo scopo di favorire l'addestramento professionale e l'eventuale inserimento del soggetto svantaggiato nel mondo lavorativo, essendo configurabili nella sostanza come un tirocinio formativo. Di conseguenza, l'indennità sarà assoggettata a tassazione quale reddito assimilato a quello di lavoro dipendente. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 51 del 12 febbraio 2020. In particolare, il terzo comma dell'articolo 34 del d.P.R. n. 601 del 1973 stabilisce che "I sussidi corrisposti dallo Stato, e da altri enti pubblici a titolo assistenziale sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche e dall'imposta locale sui redditi nei confronti dei percipienti". Al riguardo, come precisato dalla risoluzione n. 46/E del 14 febbraio 2008, la norma condiziona l'applicazione dell'esenzione tributaria alla sussistenza contestuale di due requisiti: - uno di carattere soggettivo, ovvero che l'erogazione deve essere effettuata solo dallo Stato o da altri enti pubblici (inclusi i Comuni); - l'altro di carattere oggettivo, attinente la natura assistenziale del sussidio erogato. Il medesimo documento di prassi ribadisce che, ai fini dell'esenzione fiscale, tali somme devono essere corrisposte a soggetti che versano in stato di bisogno e che devono essere volte a perseguire finalità fondate sulla solidarietà collettiva. L'Amministrazione finanziaria ha ritenuto esenti ai sensi del citato articolo 34, una serie di prestazioni economiche in denaro che presentano tutte le caratteristiche proprie degli interventi di assistenza sociale (cfr. anche Cassazione n. 5238/1991, e il riferimento alla nozione ristretta di assistenza sociale recepita nell'articolo 38, primo comma della Costituzione). A titolo esemplificativo, sono state considerate esenti ai sensi dell'articolo 34, terzo comma, le pensioni di invalidità e gli assegni mensili corrisposti dallo Stato ai mutilati ed invalidi civili ai sensi della legge n. 118/1971 (nota Dir. Gen. II. DD. del 6 giugno 1978, n. 11/117), gli assegni corrisposti ai sordomuti in base alla legge 26 maggio 1970, n. 381 (risoluzione ministeriale del 4 marzo 1978, n. 11/516), le pensioni sociali (circolare ministeriale del 1 giugno 1985, n. 19). Peraltro, le ipotesi di esenzione fiscale previste dalla legge rivestono carattere eccezionale, e quindi "non consentono applicazione a fattispecie diverse da quelle che debbano ritenersi in esse considerate alla stregua di una rigorosa interpretazione" (cfr., tra le altre, Cassazione n. 9760 del 08/10/1997). In altri termini, la disposizione agevolativa di cui all'articolo 34 del d.P.R. n. 601 del 1973 non riguarda qualsiasi erogazione motivata da scopi di solidarietà verso gruppi sociali più deboli, ma è circoscritta ai sovvenzionamenti che, in base alla normativa statale e regionale in materia di beneficenza e assistenza pubblica, sono specificatamente previsti, a prescindere dalle qualifiche professionali, a favore di cittadini che in concreto risultino essere in stato di indigenza oppure a favore di categorie di cittadini portatrici di particolari situazioni di bisogno, come anziani, inabili, minori, portatori di handicap, etc.. L'esenzione di cui trattasi spetta, dunque, in tutti quei casi in cui risulta evidente che il sussidio economico erogato è essenzialmente destinato a favorire l'inclusione sociale e l'autonomia dei soggetti coinvolti; resta, invece, escluso il beneficio in relazione a percorsi finalizzati ad un eventuale effettivo inserimento lavorativo.

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Tirocinio di inclusione sociale: l’indennità va tassata come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente

Le somme erogate nell'ambito di un tirocinio di inclusione sociale sono configurabili nella sostanza come un tirocinio formativo e, di conseguenza, vanno tassate come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente

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