Fatture 2020: quando e come applicare la marca da bollo

In generale, la marca da bollo è un tributo alternativo all’IVA e va applicata esclusivamente per le fatture emesse senza l’addebito dell’imposta. Il meccanismo generale è il seguente: sulle fatture con importi superiori ad € 77,47 la marca da bollo va applicata sia se sono in formato cartaceo che elettronico; sulle fatture con importi inferiori a € 77,47 la marca da bollo non va mai applicata; se le fatture presentano contemporaneamente importi soggetti ad IVA ed importi non soggetti, la marca da bollo va applicata solo qualora gli importi non soggetti ad IVA siano superiori a € 77,47. In ogni caso l'importo della marca da bollo, qualora sia dovuta, è di € 2,00. Nel testo, dopo una comoda tabella di riepilogo della regola generale, le indicazioni per le fattispecie più comuni, soffermandosi sul finale sull'imposta di bollo in caso di fatturazione elettronica. Fatture cartacee con importi superiori a 77,47 euro marca da bollo Fatture elettroniche con importi superiori a 77,47 euro marca da bollo Fatture con importi inferiori a 77, 47 euro - Fatture con importi soggetti ad IVA ed importi non soggetti marca da bollo da applicare solo qualora gli importi non soggetti ad IVA siano superiori a € 77.47 Principio di alternatività imposta di bollo e IVA Con il principio di alternatività sono sempre esenti dalla marca da bollo: Fatture, note di credito e addebito e documenti simili che riguardano operazioni soggette ad IVA; Fatture riguardanti operazioni non imponibili relative ad esportazioni di merci (art. 8 lett. a) e b) DPR 633/1972) ed a cessioni intracomunitarie di beni (art. 41, 42 e 58 Dl 331/1993); Fatture soggette al reverse charge (art. 17, comma 6 lett. a), a-bis) e a-ter) DPR 633/1972) e cessione dei rottami (art. 74 comma 7 e 8 DPR 633/1972). Sono soggette alla marca da bollo, invece le fatture di importo superiore ad € 77.47 riguardanti: Operazioni fuori campo IVA per mancanza del presupposto soggettivo o oggettivo (art. 2, 3, 4 e 5 DPR 633/1972), territoriale (art. da 7 a 7-septies DPR 633/1972); Operazioni escluse dalla base imponibile dell’IVA (art. 15 DPR 633/1972); Operazioni esenti da IVA (art. 10 DPR 633/1972); Operazioni non imponibili perché effettuate in operazioni assimilate alle esportazioni, servizi internazionali e connessi agli scambi internazionali, cessioni ad esportatori abituali (esportazioni indirette art. 8 lett. c) DPR 633/1972); Operazioni effettuate dai soggetti passivi che usufruiscono del nuovo regime dei minimi e del regime forfettario. Chi la deve applicare? La marca da bollo sulla fattura è a carico del debitore come stabilito dall’art. 1199 c.c., sebbene per il pagamento dell’imposta e per eventuali sanzioni amministrative sono obbligatamente solidali entrambe le parti, cioè, sia chi emette la fattura e sia chi la riceve senza la corretta applicazione della marca da bollo. Se nella fattura manca la marca da bollo, chi la riceve è esente da responsabilità solo se la presenta entro 15 giorni all’Agenzia delle Entrate e provvede a pagare la sola imposta. In questo caso la sanzione colpisce solo chi doveva applicare l’imposta. La marca da bollo deve essere affrancata sulla copia originale della fattura consegnata al cliente. Sulle altre copie sarà necessario riportare la dicitura: "Imposta di bollo assolta sull’originale". Quando il costo della marca da bollo è a carico del cliente, l’importo deve essere indicato in fattura tra le operazioni escluse dalla base imponibile dell’IVA (art. 15 DPR 633/1972); grava sul fornitore, l’importo della marca da bollo non deve essere specificato in fattura. Quali sono le sanzioni? L’omissione della marca da bollo o l’apposizione del contrassegno telematico di assolvimento della marca da bollo con data posteriore a quella della fattura prevede una sanzione amministrativa, per ogni singola fattura considerata irregolare, di importo pari al doppio o al quintuplo dell’imposta o della maggiore imposta evasa. La marca da bollo è deducibile o detraibile ai fini IRPEF sempre se si può considerare accessoria al costo principale. La marca da bollo sulle fatture cartacee va assolta tramite l’acquisto del contrassegno telematico acquistato dal tabaccaio mentre per le fatture elettroniche la marca da bollo va assolta in modo virtuale mediante il versamento con il modello F24. Le copie conformi delle fatture rilasciate ad esempio per causa di smarrimento dell’originale da parte del cliente, seguono il medesimo trattamento ai fini della marca da bollo prevista per le fatture originali. Le fattispecie La tabella seguente riporta le principali fattispecie di applicazione della marca da bollo: Ambito IVA operazioni fattispecie Normativa IVA DPR 633/1972 > € 77,47 Operazioni nel campo IVA Imponibili Reverse charge art. 74 comma 7 e 8 esente da bollo art. 17, comma 6 lett. a), a-bis) e a-ter) esente da bollo art. 74 comma 1 esente da bollo Esenti art. 10 marca da bollo Esportazioni art. 8 lett. a) e b) esente da bollo Cessioni intraUE art. 41, 42 e 58 DL 331/1993 esente da bollo Non imponibili Ser. Internaz. art. 9 esente da bollo Esportatori abit. art. 8 lett. c) marca da bollo Esportazioni ass. art. 8-bis marca da bollo Escluse art. 15 marca da bollo Operazioni fuori campo IVA art. 2, 3, 4, 5 marca da bollo Reg. minimi Dl 98/2011 marca da bollo Reg. forfettario Legge stabilità 2015 marca da bollo La fattura emessa in applicazione del reverse charge è esente da marca da bollo perché risulta comunque assoggettata ad IVA, anche per il reverse charge interno (C.M. 29/12/2006 n. 37/E). La non imponibilità IVA riconosciuta alla fattura emessa con art. 8-bis, a favore delle cessioni di navi e aeromobili effettuate nello Stato, ha carattere autonomo e non generale, perciò la fattura deve essere assoggettata alla marca da bollo, fatta eccezione alla fattura emessa per l’imbarco di provviste e dotazioni di bordo in quanto inerenti alle esportazioni di merci. La fattura emessa per servizi internazionali godono delle esenzione assoluta purchè tali servizi siano diretti alla esportazione di merci con esclusione ai servizi relativi a beni in transito doganale, trasporti di persone, ecc. (R.M. 6/6/1978, n. 290586). Cosa cambia con la fattura elettronica Al fine di semplificare e ridurre gli adempimenti dei contribuenti, nel caso in cui gli importi dovuti non superino la soglia annua di 1.000 euro, l’obbligo di versamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche può essere assolto con due versamenti aventi cadenza semestrale, da effettuare rispettivamente: entro il 16 giugno ed entro il 16 dicembre di ciascun anno. E' questa la novità introdotta nel decreto fiscale collegato alla Legge di bilancio 2020. In particolare, l'articolo 17 del decreto fiscale, modificato appunto in sede di conversione con l'introduzione del versamento semestrale nel caso di importi non dovuti maggiori di 1.0000 euro l'anno, prevede che in caso di ritardato, omesso o insufficiente versamento, l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente con modalità telematiche: l’ammontare dell’imposta, della sanzione amministrativa ridotta ad un terzo, degli interessi dovuti fino all'ultimo giorno del mese antecedente a quello dell'elaborazione della comunicazione. Le sanzioni sono ridotte ad un terzo se il contribuente effettua il pagamento nel termine di trenta giorni dal ricevimento della comunicazione. Attenzione però: se il contribuente non provvede al pagamento, in tutto o in parte, delle somme dovute entro trenta giorni dal ricevimento della comunicazione, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate procede all’iscrizione a ruolo a titolo definitivo.

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