Scissione “asimmetrica”: quando configura un’operazione abusiva?

Con la risposta n. 72 del 21 febbraio 2020, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla valutazione anti abuso di un'operazione attuata attraverso una scissione parziale non proporzionale di una società per azioni in favore di una società beneficiaria di nuova costituzione. IL QUESITO La fattispecie oggetto dell'esame anti-abuso consta di una scissione parziale non proporzionale (cd. "asimmetrica") della società istante (ALFA) a favore di una società beneficiaria di nuova costituzione (NEWCO), alla quale verrà assegnato una parte del patrimonio della società scissa, composto da un compendio immobiliare (attualmente non strumentale) e dai relativi rapporti contrattuali (in particolare, il contratto di locazione con la società GAMMA S.P.A.). Per effetto della suddetta operazione straordinaria, le partecipazioni al capitale sociale della società beneficiaria saranno assegnate totalmente all'attuale socio di minoranza di ALFA, il quale fuoriuscirà definitivamente dalla compagine sociale del soggetto dante causa (la società scissa), che diventerà, a sua volta, una società unipersonale. Come dichiarato in istanza, il socio assegnatario delle partecipazioni nella società beneficiaria non è intenzionato a cederle, né le ha previamente rivalutate con il pagamento di un'imposta sostituiva, né è intenzionato a procedere alla liquidazione della società beneficiaria con assegnazione a se stesso del bene avvalendosi di norme fiscali agevolative; né la società beneficiaria usufruirà di alcuna disposizione agevolativa. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE La scissione è un'operazione fiscalmente neutrale, ai sensi dell'articolo 173 del TUIR, e il passaggio del patrimonio della società scissa ad una società beneficiaria - che non usufruisca di un sistema di tassazione agevolato - non determina la fuoriuscita degli elementi trasferiti dal regime ordinario d'impresa. In particolare, i plusvalori relativi ai componenti patrimoniali attribuiti alla società beneficiaria, mantenuti provvisoriamente latenti dall'operazione in argomento, concorreranno alla formazione del reddito secondo le ordinarie regole impositive vigenti al momento in cui i beni medesimi fuoriusciranno dal regime dei beni relativi all'impresa, ossia, verranno ceduti a titolo oneroso, diverranno oggetto di risarcimento (anche in forma assicurativa) per la loro perdita o danneggiamento, verranno assegnati ai soci, ovvero destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa. Sulla base delle dichiarazioni e delle affermazioni dell'istante nonché dell'analisi del contenuto dell'istanza di interpello e della relativa documentazione allegata, l'Agenzia ritiene che l'operazione di scissione societaria prospettata non comporti il conseguimento di alcun vantaggio fiscale indebito, non ravvisandosi alcun contrasto con la ratio di disposizioni fiscali o con i principi dell'ordinamento tributario. La scissione "asimmetrica" in esame appare, infatti, un'operazione fisiologica finalizzata a consentire agli attuali soci di ALFA di proseguire separatamente il proprio percorso imprenditoriale in base alle rispettive aspirazioni, in quanto la società istante (ALFA) - che sarà partecipata unicamente dall'attuale socio di maggioranza (BETA S.P.A.) - continuerà a svolgere l'attività di holding "industriale" e la società beneficiaria (NEWCO) - che sarà partecipata totalmente dall'attuale socio di minoranza (TIZIO) - intraprenderà l'attività di gestione e valorizzazione del patrimonio immobiliare di proprietà. Rimane fermo che l'operazione di scissione dovrà essere effettuata nel rispetto delle prescrizioni normative contenute nell'articolo 173 del TUIR e delle ulteriori disposizioni contenute nel TUIR destinate a disciplinare la fiscalità dei soci. Per quanto attiene all'imposta di registro e alle imposte ipotecarie e catastali, l'Agenzia è dell'avviso che la scissione societaria prospettata non realizzi la fattispecie dell'abuso del diritto. Resta inteso che l'operazione di scissione è sottoposta a registrazione, ai sensi dell'articolo 4, comma 1, lettera b), della tariffa, parte prima, allegata al TUR di cui al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, con applicazione dell'imposta in misura fissa. Per quanto concerne le imposte ipotecarie e catastali, l'Agenzia ritiene applicabili le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 347 e di cui all'articolo 4 della tariffa allegata allo stesso decreto legislativo, in base alle quali sono soggetti ad imposta nella misura fissa "gli atti di fusione o di scissione di società di qualunque tipo".

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