Interposizione fiscale configurabile anche mediante una società

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 89 del 9 marzo 2020 Con la risposta n. 89 del 9 marzo 2020, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di trattamento fiscale dei compensi ritraibili da una società costituita ai fini della riconducibilità in concreto dell'operazione nell'ambito applicativo dell'articolo 37, comma 3 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 in tema di interposizione. L'articolo 37, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973 prevede che in sede di rettifica o di accertamento d'ufficio sono imputati al contribuente i redditi di cui appaiono titolari altri soggetti quando sia dimostrato, anche sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne è l'effettivo possessore per interposta persona. Quanto all'ambito di applicazione della disposizione normativa, in base ai principi espressi dalla recente giurisprudenza di legittimità sono ad essa riconducibili sia le ipotesi di interposizione fittizia che quelle di interposizione reale, per mezzo delle quali la tassazione avviene in capo a un soggetto differente rispetto al reale percettore del reddito. Per quanto riguarda le forme di interposizione attuate mediante il ricorso agli schemi societari, occorre evidenziare che, se la presenza di una società non è sufficiente a configurare il fenomeno dell'interposizione, quest'ultima non può tuttavia essere esclusa sulla scorta di soli elementi di tipo formale, laddove la società sia appositamente costituita al fine di assolvere alla mera funzione di centro di imputazione dei proventi derivanti da un'attività sostanzialmente riconducibile alla persona fisica. L'utilizzo di uno schermo societario consente il perseguimento di un risparmio d'imposta avuto riguardo, tipicamente, al diverso livello di imposizione diretta gravante sul reddito di persone fisiche, tendenzialmente più elevato rispetto a quello che sconta una società di capitali. La valutazione diretta a rinvenire in NEWCO un soggetto interposto, o un soggetto economico distinto rispetto al contribuente, non può prescindere da un'analisi di elementi fattuali che tengano conto della specifica attività svolta da NEWCO, dei rapporti contrattuali intercorrenti tra contribuente e NEWCO nonché dei rapporti tra quest'ultima e i terzi. Occorre evidenziare che nel caso di specie la costituzione della nuova società non sia sorretta da una autonoma e significativa funzione propria suscettibile di produrre autonomamente redditi alla stessa imputabili. Infatti, la formale intestazione in capo a una società nuova dell'attività già svolta dal contribuente, fonte produttiva di reddito, porta pertanto a identificare nel contribuente il centro di imputazione di redditi per i compensi da qualificare come redditi assimilati al lavoro dipendente, nonché di tutti i diritti e obblighi di natura fiscale connessi. L'imputazione dei compensi all'ingegnere contribuente anziché allo schermo societario, in virtù della riconosciuta interposizione reale di cui al comma 3 dell'articolo 37 del d.P.R. n. 600 del 1973, assumerà rilevanza ai fini delle imposte dirette.

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Interposizione fiscale configurabile anche mediante una società

Se la presenza di una società non è sufficiente a configurare il fenomeno dell'interposizione, quest'ultima non può tuttavia essere esclusa sulla scorta di soli elementi di tipo formale

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