Token: quale il corretto trattamento fiscale ai fini IVA?

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 110 del 20 aprile 2020 Con la risposta n. 110 del 20 aprile 2020, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sul corretto trattamento IVA applicabile alla cessione di token ad un Consorzio, che li acquista in nome proprio ma per conto dei consorziati, gestori dei nodi validatori. Allo stato attuale non esiste una chiara e univoca legislazione in materia di token, che ne permetta una corretta qualificazione e definizione anche ai fini fiscali. Un token é sostanzialmente un gettone virtuale il cui valore è deciso dal soggetto che lo emette - in genere una start up - e che vale solo all'interno di un determinato contesto, creato dall'emittente e al quale aderiscono su base volontaria tutti coloro che intendono utilizzare il token secondo gli scopi, il contenuto e le conseguenze stabiliti dall'emittente. Una volta creata la piattaforma, i token sono scambiati in modalità peer-to-peer (P2P), ossia direttamente tra soggetti paritari, aderenti volontariamente a un network, in assenza di una disciplina regolamentare e di un'Autorità centrale che ne governi la stabilità nella circolazione. Le transazioni sono registrate e validate su un blockchain, che può essere anche di terze parti. Il blockchain è un registro dove sono memorizzate le operazioni tra due parti del network in modo sicuro, verificabile e permanente. Ogni transazione è inserita all'interno di un blocco che, prima di essere aggiunto alla catena dei blocchi precedenti e archiviato, deve essere verificato, così da controllare che non vi siano errori in grado di compromettere le informazioni archiviate e la reputazione del network. La verifica è effettuata dai c.d. "nodi validatori" o "miner", scelti tra i partecipanti al network, che garantiscono continua presenza e imparzialità e che, a seguito del consenso e della credibilità raccolti tra gli altri aderenti al sistema, sono investiti dell'autorità di "firmare" crittograficamente la veridicità e correttezza delle operazioni. Per tale funzione normalmente ricevono un compenso. Esistono diverse tipologie di token, tra i quali i più diffusi sono: 1. i token di pagamento o "criptovalute" (payment o currency token), ossia mezzi di pagamento per l'acquisto di beni o servizi oppure strumenti finalizzati al trasferimento di denaro e di valori; 2. i security token, rappresentativi di diritti economici legati all'andamento dell'iniziativa imprenditoriale (ad esempio, il diritto di partecipare alla distribuzione dei futuri dividendi) e/o di diritti amministrativi (ad esempio diritti di voto su determinate materie); 3. gli utility token, rappresentativi di diritti diversi, legati alla possibilità di utilizzare il prodotto o il servizio che l'emittente intende realizzare (ad esempio, licenza per l'utilizzo di un software ad esito del processo di sviluppo). Oltre ad attribuire i suddetti diritti, alcuni token possono essere scambiati sul mercato secondario tramite la piattaforma dell'emittente o su altre piattaforme di scambio. L'evoluzione digitale ha creato poi, ulteriori tipologie di token, tra cui i token ibridi, ritenute declinazioni, sottocategorie o combinazioni di quelle sopra elencate. Ciò premesso in termini generali, la specifica operazione oggetto di esame ai fini dell'IVA è la vendita verso il corrispettivo in euro dei token al Consorzio col vincolo della loro messa a garanzia da parte dei nodi validatori consorziati per svolgere l'attività di validazione, che verrà decurtata a titolo di sanzione in caso di violazione delle regole del Protocollo da parte del miner. Circa i diritti conferiti dai token ai loro acquirenti, i contratti prevedono quanto segue. Il possesso dei token da parte degli acquirenti non comporterà alcun diritto alla partecipazione in ALFA o nel Consorzio e/o nessun diritto patrimoniale o amministrativo relativo alla Società, non costituisce prestito o contributo al Consorzio, né prestito o conferimento all'Istante e non rappresenta una forma di investimento né di risparmio. Il soggetto cedente (ALFA nel primo contratto e il Consorzio nel secondo) non rilascia alcuna dichiarazione o garanzia, espressa o implicita, di commerciabilità o cambio dei token in altre criptovalute o in moneta avente corso legale, né di idoneità dei token per scopi e utilizzi che siano diversi rispetto alla messa in stake. Alla luce delle limitazioni di garanzia di cui sopra, il Consorzio non sarà obbligato a restituire né all'acquirente né ai suoi aventi causa o ai consorziati le somme ricevute in base al contratto, a titolo di cessione dei token, così come il Consorzio non sarà tenuto e legittimato a pretenderle dall'Istante nell'ipotesi in cui: a) i token non risultassero convertibili con altre criptovalute e/o con monete aventi corso legale, o fossero convertibili con indici di rapporto diversi da quelli sperati o ipotizzati o ipotizzabili al momento del loro acquisto; b) ALFA.network non venisse sviluppata in tutte le sue fasi del Progetto, o venisse sviluppata con ritardo o con funzionalità ed utilità diverse rispetto a quanto previsto dal contratto o nel Progetto; c) le attività di scambio e/o di firma dei documenti, in forma criptata e pseudoanonima, tra imprese partecipanti alla blockchain non dovessero risultare possibili e/o non fosse possibile eseguirle con modalità, funzionalità e/o costi diversi da quelli indicati nel contratto e/o Progetto. Dalle predette clausole contrattuali si desume che in sede di emissione, i token in oggetto presentano le caratteristiche di utility token perché solo a seguito del loro acquisto è possibile accedere ai servizi della blockchain, ALFA.network, utilizzarne il software e il logo e svolgere l'attività di nodo validatore. In sostanza, l'acquirente paga una commissione all'Istante per ottenere gli utility token necessari per svolgere l'attività di miner. In sede di emissione, la loro funzione è diversa da quella di una moneta virtuale, che - come affermato dalla Corte di giustizia nella sentenza del 22 ottobre 2015 (causa C-264/14, Hedqvist) - non ha "altre finalità oltre a quella di un mezzo di pagamento" (cfr. punti 49 e 52). L'Agenzia ritiene, perciò, che nel caso in esame la Società effettui una prestazione di servizi ai sensi dell'articolo 3, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972 facendosi corrispondere una commissione (c.d. fee) per poter accedere e utilizzare ALFA.network e svolgere l'attività di nodo validatore; il momento di effettuazione della predetta prestazione coinciderà ai sensi dell'articolo 6 del d.P.R. citato col pagamento della commissione. Come prestazione di servizi generica, la stessa è imponibile ad aliquota IVA ordinaria.

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Un token é un gettone virtuale il cui valore è deciso dal soggetto che lo emette e che vale solo all'interno di un determinato contesto

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