Trasformazione del socio d’opera in socio di capitali: come imputare il reddito?

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 116 del 23 aprile 2020 Il comma 2 dell'articolo 5 del TUIR dispone che: "Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore al periodo d'imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali". La ratio del riferimento alla "data anteriore al periodo d'imposta" in relazione all'atto pubblico o alla scrittura privata autenticata è di evitare arbitraggi nell'imputazione del reddito della società tra i medesimi soci, a seguito della modifica delle quote di partecipazione agli utili degli stessi, con decorrenza dal periodo d'imposta in corso. E' il chiarimento fornito dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 116 del 23 aprile 2020. IL QUESITO In particolare, il quesito riguardava la cessione di quote societarie del 21 ottobre 2019, da parte dei due soci di capitale in favore del socio d'opera, determinante una modifica della compagine societaria per effetto dell'acquisizione della qualifica di socio a tutti gli effetti giuridici del socio d'opera. Con l'atto di cessione delle quote in esame si era determinata altresì la variazione delle quote di partecipazione agli utili e alle perdite dei soci. La società istante chiedeva quindi chiarimenti in ordine al corretto comportamento da adottare, in sede di predisposizione del modello di dichiarazione della società relativo al periodo d'imposta 2019, per la compilazione del quadro RO e, conseguentemente, per l'imputazione e la certificazione del reddito ai soci. In particolare, la società chiedeva se, con riferimento ai redditi societari del periodo d'imposta 2019, l'imputazione dei redditi ai soci dovesse avvenire considerando: a) la compagine societaria precedente all'atto di cessione delle quote, in quanto atto non sottoscritto in data anteriore al 1° gennaio 2019; in questo caso l'imputazione del reddito della società 2019 ai soci avverrebbe in base alle quote di partecipazioni agli utili utilizzate con riferimento ai redditi 2018 (ovvero 27,50%, per il socio A e il socio B e 45% per il socio d'opera C); b) la compagine societaria così come modificata dall'atto del 21 ottobre 2019; pertanto, in tale circostanza, l'imputazione del reddito della società 2019 ai soci avverrebbe in base a quanto contenuto nell'atto di cessione delle quote del 21 ottobre 2019 (ovvero 33, 33% per ciascun socio). LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'Agenzia delle Entrate chiarisce che dal momento che l'atto che ha comportato la predetta modifica è stato stipulato il 21 ottobre 2019, al reddito che la società istante imputerà ai tre soci nel 2019 dovrà continuare ad applicarsi la percentuale di partecipazione agli utili e alle perdite stabilito nell'atto del 14 aprile 2014.

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