Commercialisti: le novità dei decreti sull’emergenza da COVID-19

La Fondazione Nazionale dei Commercialisti e il CNDCEC hanno aggiornato il documento di ricerca che sintetizza le principali novità dei decreti sull’emergenza da Covid 19, DL Cura Italia e DL Liquidità. Il documento dal titolo “Le novità dei decreti sull’emergenza da COVID-19 (D.L. "Cura Italia" n. 18/2020 convertito e D.L. "Liquidità" n. 23/2020)” approfondisce in vari capitoli le misure adottate: le misure fiscali inerenti la sospensione dei versamenti e degli adempimenti tributari e previdenziali, quelle a sostegno della liquidità di famiglie e imprese, del lavoro, attraverso il sistema bancario e ulteriori agevolazioni, le misure in materia di giustizia, di approvazione dei bilanci di società ed enti, quelle urgenti per garantire la continuità delle imprese colpite dall’emergenza epidemiologica e quelle in materia di esercizio di poteri speciali nei settori di rilevanza strategica. Infine conclude con una indagine sul potenziamento del servizio sanitario nazionale. In particolare, il documento aggiornato con la prassi amministrativa fa seguito alla pubblicazione dei documenti di ricerca del 18 marzo e del 15 aprile, con i quali è stata effettuata una prima analisi delle principali misure adottate dal Governo per fare fronte alla contingente emergenza epidemiologica da COVID-19, contenute nel Decreto “Cura Italia” n. 18/2020 e nel Decreto “Liquidità” n. 22/2020. Le misure fiscali Per quanto riguarda le misure fiscali, il Decreto Cura Italia prevede la sospensione di alcuni versamenti e adempimenti di natura tributaria e previdenziale, norme che sono state successivamente integrate, e in parte modificate, dagli articoli da 18 a 26 del d.l. n. 23/2020 (Decreto “Liquidità”), nonché dalla legge di conversione del Decreto “Curata Italia”, rendendo il quadro complessivo ancora più articolato. Nel loro insieme, infatti, le misure approvate adottano criteri selettivi di tipo soggettivo, geografico, quantitativo e anche temporale tra loro diversificati che rendono l’applicazione delle stesse oltremodo complessa, anche da parte di professionisti che, come i commercialisti, hanno competenze specifiche e sono “allenati” a confrontarsi con la farraginosità della normativa fiscale. Quanto alla rimessione in termini per i versamenti, si prevede un’unica proroga generalizzata valevole per tutti i contribuenti. Tale proroga nella sostanza risulta senz’altro inefficace a fare fronte alle difficoltà operative di molti studi professionali, infatti, prevede una proroga assai limitata sotto il profilo temporale, rinviando dal 16 al 20 marzo tutti i versamenti da effettuarsi nei confronti delle pubbliche amministrazioni, inclusi quelli relativi ai contributi previdenziali ed assistenziali e ai premi per l’assicurazione obbligatoria. Il Decreto “Liquidità” ha stabilito che i versamenti nei confronti delle pubbliche amministrazioni, di cui all’articolo 60 del Decreto “Cura Italia”, sono considerati tempestivi se effettuati entro il 16 aprile 2020. Quanto alla sospensione dei versamenti delle ritenute, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria, si dispone un ampliamento dell’ambito di applicazione della sospensione di alcuni versamenti e adempimenti fiscali e previdenziali recata dal comma 1 dell’art. 8, del decreto-legge n. 91 del 2020, individuando nuove categorie di soggetti particolarmente colpiti dalla situazione di emergenza sanitaria in corso. In particolare, per i soggetti richiamati dalla norma, ove ora sono inseriti anche gli esercenti di librerie che non risultano ricomprese in gruppi editoriali dagli stessi direttamente gestite, è prevista la sospensione fino al 30 aprile 2020 dei termini relativi a: - versamenti delle ritenute alla fonte effettuate in qualità di sostituti d’imposta sui redditi da lavoro dipendente e assimilati; - adempimenti e versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria. I versamenti così sospesi andranno effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 31 maggio 2020, che slitta al 1° giugno, cadendo il 31 maggio di domenica o mediante rateizzazione a decorrere dal mese di maggio 2020. Qualora si fosse già proceduto ad effettuare detti versamenti, non è possibile chiedere il rimborso di quanto già versato. Per le federazioni sportive nazionali, gli enti di promozione sportiva, le associazioni e società sportive, professionistiche e dilettantistiche, nonché i soggetti che gestiscono stadi, impianti sportivi, palestre, club e strutture per danza, fitness e culturismo, centri sportivi, piscine e centri natatori, la sospensione dei già menzionati termini è prevista invece fino al 31 maggio 2020. I versamenti così sospesi andranno, in tal caso, effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 30 giugno 2020 o mediante rateizzazione a decorrere dal mese di giugno 2020. Il comma 4 dell’articolo 61 del Decreto “Cura Italia”, così come modificato in sede di conversione, ha provveduto ora a prorogare al 31 maggio 2020 (che slitta al 1° giugno, cadendo il 31 maggio di domenica) il termine per l’effettuazione, anche mediante il sostituto d’imposta, dei versamenti delle predette ritenute non operate, prevedendo altresì la facoltà di applicare la medesima rateizzazione fino a un massimo di 5 rate mensili di pari importo (a decorrere dal mese di maggio 2020), già prevista per tutti i soggetti particolarmente colpiti dalla situazione di emergenza sanitaria. L’articolo 61-bis, aggiunto in sede di conversione, recepisce le disposizioni con efficacia ancora attuale dell’articolo 1 del d.l. n. 9 del 2020, contestualmente abrogato dal comma 2 dell’articolo 1 della legge di conversione del Decreto “Cura Italia”. In particolare, il comma 1 dell’articolo in oggetto conferma l’anticipazione al 1° gennaio 2020 (dal 1° gennaio 2021) dell’efficacia delle disposizioni riguardanti l’ampliamento delle categorie di contribuenti che possono utilizzare il modello 730 e il riordino dei termini dell’assistenza fiscale. Fanno eccezione le norme che impongono all'Agenzia delle entrate di rendere disponibili agli interessati, esclusivamente nell’area autenticata del proprio sito Internet, i dati delle certificazioni pervenute, la cui efficacia resta confermata a decorrere dall’anno 2021. Numerose sono le modifiche introdotte dall’articolo 16-bis del d.l. n. 124/2019 al calendario dell’assistenza fiscale come: - l’unificazione al 16 marzo (di ciascun anno) dei termini di trasmissione telematica all’Agenzia delle entrate delle certificazioni uniche (CU) e di consegna ai sostituiti delle medesime certificazioni; - il differimento al 30 aprile di ciascun anno (rispetto al previgente 15 aprile) del termine entro cui l’Agenzia delle entrate mette a disposizione dei contribuenti la dichiarazione precompilata; - il differimento al 30 settembre di ciascun anno (rispetto al previgente 23 luglio) del termine entro cui il contribuente può avvalersi della facoltà di inviare all’Agenzia delle entrate direttamente in via telematica la dichiarazione precompilata, senza che questo determini la tardività della presentazione. Inoltre l’art. 62 del Decreto prevede una sospensione di alcuni adempimenti tributari applicabile a tutti i soggetti che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato. Nello specifico, si prevede la sospensione di tutti gli adempimenti tributari in scadenza nel periodo compreso tra l’8 marzo 2020 e il 31 maggio 2020. Da quest’ultima sospensione sono esclusi: - i termini relativi ai versamenti; - i termini fissati per l’effettuazione delle ritenute alla fonte e delle trattenute relative alle addizionali regionale e comunale all’IRPEF; - i termini relativi alla dichiarazione dei redditi precompilata 2020, così come disciplinati ora dall’articolo 61-bis del Decreto “Cura Italia”. L’Agenzia delle entrate ha chiarito che non risultano altresì sospesi i termini previsti per la redazione degli inventari, trattandosi di termini non connessi ad adempimenti tributari. L’Agenzia ricorda, tuttavia, che si può comunque richiamare la disciplina civilistica in materia, prevedendo il codice civile espressamente la possibilità di chiedere la proroga di tale termine. In tema di ritenute e compensazioni in appalti e subappalti di cui all’articolo 17-bis del d.lgs. n. 241 del 1997, si segnala che l’articolo 23 del Decreto “Liquidità”, al fine di evitare accessi da parte di contribuenti agli uffici dell’Agenzia delle entrate, ha prorogato al 30 giugno 2020 la validità dei certificati emessi entro il 29 febbraio 2020 ai sensi del comma 5 del citato articolo 17-bis. Alcune novità del Decreto Liquidità Inoltre il Decreto Liquidità con riferimento alla trasmissione telematica all’Agenzia delle entrate delle Certificazioni Uniche, ha disposto la disapplicazione delle sanzioni previste nel caso in cui detta trasmissione sia effettuata, oltre il termine già prorogato del 31 marzo 2020,ma entro il 30 aprile 2020. Inoltre è stato consentito ai CAF e ai professionisti abilitati di gestire “a distanza” l’attività di assistenza fiscale o di assistenza per la predisposizione del modello 730 con modalità telematiche. Infatti, i soggetti titolari dei redditi di lavoro dipendente e assimilati, possono inviare in via telematica al CAF o al professionista abilitato la copia per immagine della delega all’accesso alla dichiarazione precompilata sottoscritta e la copia della documentazione necessaria, unitamente alla copia del documento di identità. Tra l’altro, viene previsto che, in caso di necessità determinata, ad esempio, dall’indisponibilità di strumenti quali stampanti o scanner, il contribuente possa inviare telematicamente una delega non sottoscritta, ma suffragata dall’invio telematico della copia per immagine di un’apposita autorizzazione predisposta in forma libera e sottoscritta. Il Decreto Liquidità ha previsto inoltre alcune agevolazioni per la prima casa, per cui sono sospesi tra il 23 febbraio 2020 e il 31 dicembre 2020, i termini relativi a talune condizioni da rispettare ai fini della fruizione dell’agevolazione “prima casa”. Inoltre, il Decreto Liquidità, per quanto concerne i versamenti in scadenza nei mesi di aprile e di maggio 2020 ha previsto una nuova disciplina che, a prescindere dalla tipologia di attività esercitata, riconosce la sospensione dei termini a condizione che si sia verificata una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi nel mese precedente a quello oggetto di sospensione rispetto allo stesso mese del precedente periodo d’imposta. Il Decreto “Liquidità” interviene inoltre per ridisciplinare le norme di semplificazione per il versamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche. Altre misure fiscali Tra le altre misure fiscali, appare interessante il credito d’imposta a favore dei soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, allo scopo di incentivare la sanificazione degli ambienti di lavoro, quale misura preventiva di contenimento del contagio del virus COVID-19. L’agevolazione spetta, per il periodo d'imposta 2020, nella misura del 50 per cento delle spese di sanificazione degli ambienti e degli strumenti di lavoro fino a un importo massimo di 20.000 euro. Il credito di imposta è riconosciuto fino all’esaurimento dell’importo massimo di spesa di 50 milioni di euro per l’anno 2020. Il decreto Liquidità ha invece previsto un credito d’imposta per l’acquisto di dispositivi di protezione nei luoghi di lavoro. Sempre al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure di prevenzione e contenimento connesse all’emergenza epidemiologica COVID-19, il Decreto riconosce ai soggetti esercenti attività d’impresa un credito d’imposta nella misura del 60 per cento dell’ammontare del canone di locazione, relativo al mese di marzo 2020, di negozi e botteghe. La misura non si applica alle attività di commercio al dettaglio e di servizi per la persona che sono state identificate come essenziali. In sede di conversione del Decreto “Cura Italia”, alla norma riguardante il credito di imposta per botteghe è stato aggiunto che il credito d’imposta in oggetto non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini dell’IRAP, né rileva ai fini del rapporto per il calcolo della deducibilità degli interessi passivi e delle spese generali. Inoltre il Decreto Cura Italia prevede la sospensione dall’8 marzo al 31 maggio 2020 dei termini relativi alle attività di liquidazione, di controllo, di accertamento, di riscossione e di contenzioso, da parte degli uffici degli enti impositori. Per quanto attiene, poi, l’attività di consulenza, si prevede la sospensione, sempre dall’8 marzo al 31 maggio 2020, dei termini entro i quali l’Agenzia delle entrate è tenuta a fornire risposta, anche a seguito della presentazione di documentazione integrativa da parte del contribuente, alle istanze di interpello. L’Agenzia delle entrate ha fornito indicazioni operative in merito alla gestione delle istanze di interpello nel periodo di sospensione dei termini, e chiarito che, per lo stesso periodo, sono, altresì, sospesi i termini entro i quali i contribuenti sono, di norma, tenuti a rispondere alle richieste inoltrate dagli uffici. Il Decreto dispone poi la sospensione dei termini dei versamenti, scadenti nel periodo dall’8 marzo al 31 maggio 2020, derivanti da cartelle di pagamento emesse dagli agenti della riscossione, nonché dagli avvisi di accertamento esecutivi emessi dall’Agenzia delle entrate e dagli avvisi di addebito emessi dagli enti previdenziali. I versamenti oggetto di sospensione devono essere effettuati in un’unica soluzione entro il mese successivo al termine del periodo di sospensione, ossia entro il 30 giugno 2020. L’Agenzia ha chiarito che la sospensione dei termini di versamento relativi agli avvisi di accertamento esecutivi previsti dall’articolo 29 del d.l. n. 78/2010 va riferita unicamente ai versamenti degli importi dovuti successivamente all’affidamento in carico all’agente della riscossione degli importi non pagati, e quindi ai soli carichi affidati per i quali il contribuente si sia avvalso della modalità di pagamento dilazionato. Nella disposizione manca, quindi, un rinvio che estenda la sospensione dei pagamenti derivanti da atti diversi da quelli espressamente richiamati, ed in particolare manca l’indicazione delle comunicazioni di irregolarità (c.d. avvisi bonari) inviate dall’Agenzia delle entrate ai fini della liquidazione automatizzata o derivanti dal controllo formale.

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