Licenze d’uso annuali e pluriennali: reddito imputabile a servizio attivato o rinnovato

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 253 del 7 agosto 2020 I ricavi e i costi correlati all'attivazione e concessione di licenze d'uso annuali e pluriennali devono essere imputati contabilmente nell'esercizio di sottoscrizione, poiché il servizio è ultimato in tale momento. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 253 del 7 agosto 2020. IL QUESITO La società istante stipula con i propri clienti contratti di licenza di durata annuale o pluriennale e contratti opzionali di prestazioni generiche di servizi, per la fornitura di servizi vari, quali il supporto tecnico per la durata delle licenze o i servizi di progettazione tecnica. Con riguardo ai contratti di licenza, l'obbligazione della società consiste nella fornitura ai clienti delle credenziali di accesso. In relazione ai contratti pluriennali, l'istante precisa che la durata prolungata di concessione della licenza è previamente autorizzata dalla società estera che ne è titolare; sulla base del listino prezzi determinato per l'intero arco temporale del contratto, i rinnovi delle licenze a favore del cliente avvengono comunque annualmente. Da ultimo, la società precisa di redigere il bilancio secondo i principi contabili nazionali OIC e non risulta riconducibile alle micro imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile. Ciò premesso, l'istante chiede di conoscere il corretto trattamento contabile, sotto il profilo dell'imputazione temporale, dei ricavi e dei costi relativi alle forniture di licenze d'uso annuali e pluriennali, nonché delle prestazioni dei servizi opzionali, al fine della corretta determinazione della base imponibile IRES ed IRAP. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'articolo 13-bis del decreto legge 30 dicembre 2016, n. 244 ha modificato il comma 1 dell'articolo 83 del TUIR, prevedendo che anche "per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili". Lo stesso articolo 13-bis ha, inoltre, inserito nell'articolo 83 del TUIR il nuovo comma 1-bis, in forza del quale, ai soggetti di cui sopra, "si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e del comma 7-quater dell'articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38". In sostanza, come chiarito dalla risoluzione del 23 giugno 2017, n. 77/E, le modifiche in parola hanno introdotto, per i soggetti che redigono il bilancio ai sensi del codice civile, regole di determinazione del reddito coerenti con le nuove modalità di rappresentazione contabile, estendendo, ove compatibili, le modalità di determinazione del reddito imponibile previste per i soggetti IAS/IFRS adopter. Resta comunque fermo che la rilevanza fiscale del dato contabile presuppone che i principi contabili di riferimento siano stati correttamente applicati (in questo senso la circolare n. 7/E del 28 febbraio 2011, paragrafo 3.1, concernente le regole di determinazione del reddito dei soggetti IAS/IFRS adopter). Orbene, l'Agenzia rammenta che il Principio Contabile OIC 15, in tema di crediti, stabilisce che quelli derivanti da prestazioni di servizi "sono rilevati in base al principio della competenza quando il servizio è reso, cioè la prestazione è stata effettuata". Ciò premesso, ai fini della risposta al quesito formulato dalla società, sulla base della descrizione delle prestazioni di servizi rese dall'istante ai propri clienti, occorre verificare quando le stesse possano dirsi ultimate e, in particolare, se alcuni dei servizi sono forniti in relazione a più di un periodo d'imposta. Dall'esame delle clausole del contratto, recante i termini di adesione al servizio, non sono previste durate contrattuali superiori all'anno. Tale facoltà è accordata dal titolare della licenza, solo come strategia commerciale concessa ai rivenditori ed è valida solo a fronte della sua approvazione preventiva. Il pagamento del corrispettivo, da parte dei clienti, per l'intero arco temporale di riferimento, ha lo scopo di fidelizzare il cliente attraverso l'applicazione di alcuni sconti e a prezzi bloccati al momento della stipulazione del contratto. Il canone per l'eventuale attivazione di ulteriori licenze è calcolato in proporzione al periodo mancante alla scadenza dei 12 mesi previsti dal contratto. L'attivazione delle licenze avviene comunque annualmente, e si conclude immediatamente nel momento in cui il prodotto risulta reso disponibile per l'uso al cliente finale, attraverso la trasmissione delle chiavi di attivazione o quando, negli anni successivi al primo, risulta abilitata e rinnovata la possibilità di accesso. Nell'ipotesi in cui il contratto si concluda prima dell'ordinaria scadenza, a seguito di disdetta del cliente, le somme relative agli anni successive sono rimborsate ai clienti. Da ultimo, l'istante non supporta alcun rischio in merito all'utilizzo del prodotto, al di fuori della fornitura delle chiavi di accesso. In considerazione delle caratteristiche del servizio appena descritte, l'Agenzia condivide la soluzione proposta dalla società istante, che ha ritenuto, in considerazione dell'attuale impostazione degli OIC, imputate contabilmente i componenti di reddito relativi alle licenze per le attivazioni e concessioni, nel momento in cui tale servizio risulta attivato o rinnovato per un ulteriore anno. In conclusione, in applicazione del principio di derivazione di cui all'articolo 83 del TUIR, le predette imputazioni temporali assumono rilievo ai fini della determinazione dell'IRES. Ai fini IRAP, l'Agenzia rammenta che il principio generale che sorregge il relativo sistema impositivo, così come ridisegnato dalla legge finanziaria 2008 (riforma IRAP), è quello della "presa diretta da bilancio" delle voci espressamente individuate e considerate rilevanti ai fini impositivi. In particolare, l'abrogazione dell'articolo 11-bis del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (decreto IRAP) - che riconosceva la rilevanza nell'IRAP delle variazioni fiscali effettuate ai fini delle imposte sul reddito - ha determinato lo "sganciamento" del tributo regionale dall'imposta sul reddito stesso rendendo, in tal modo, le modalità di calcolo del tributo più aderenti ai criteri adottati in sede di redazione del bilancio di esercizio. Ad analoghe conclusioni di quelle rappresentate ai fini IRES, si perviene con riferimento all'IRAP, stante il principio di presa diretta dal bilancio che informa il tributo regionale.

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I ricavi e i costi correlati all'attivazione e concessione di licenze d'uso annuali e pluriennali devono essere imputati contabilmente nell'esercizio di sottoscrizione, poiché il servizio è ultimato in tale momento

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