Conferimento di ramo d’azienda seguito dalla cessione della partecipazione: non è cessione d’azienda unitaria

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 371 del 17 settembre 2020 L’operazione comprendente la cessione di quote sociali preceduta dal conferimento del ramo d'azienda, non può essere tassata alla stregua di una cessione d'azienda unitaria sulla base del disposto dell'articolo 20 del T.U.R. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 371 del 17 settembre 2020. Ai fini dell'imposta di registro, le regole da applicare per la corretta tassazione degli atti presentati per la registrazione sono desumibili innanzitutto dalle previsioni dell'articolo 20 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, rubricato "Interpretazione degli atti". Il comma 87, lett. a), dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2017, n. 205, (Legge di bilancio 2018) ha modificato il predetto articolo 20 che dal 1° gennaio 2018 prevede che "L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente, sulla base degli elementi desumibili dall'atto medesimo, prescindendo da quelli extratestuali e dagli atti ad esso collegati, salvo quanto disposto dagli articoli successivi". Rispetto alla precedente formulazione dell'articolo 20 del T.U.R., in base alla quale l'imposta andava applicata "secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente", la Relazione illustrativa alla citata legge 27 dicembre 2017, n. 205 ha chiarito che "detta disposizione deve essere applicata per individuare la tassazione da riservare al singolo atto presentato per la registrazione, prescindendo da elementi interpretativi esterni allo stesso, (ad esempio i comportamenti assunti dalle parti), nonché disposizioni contenute in altri negozi giuridici collegati con quello da registrare". Da quanto riportato nella Relazione illustrativa si desume che la modifica normativa impone di determinare l'obbligazione tributaria sulla base dell'intrinseca natura e degli effetti giuridici prodotti dallo specifico atto portato alla registrazione, con esclusivo riferimento agli "elementi desumibili dall'atto medesimo", senza che assuma rilevanza il collegamento negoziale con altri atti. La ratio sottostante alla suddetta modifica normativa è quella di circoscrivere l'ambito applicativo della stessa al contenuto del singolo atto sottoposto a registrazione, evitando così che elementi non espressi e/o desumibili anche da atti diversi possano essere presi in considerazione al fine di individuare il trattamento fiscale corretto. Con riferimento alle censure di legittimità costituzionale della disposizione, con la sentenza n. 158 del 21 luglio 2020 la Consulta ha dichiarato non fondate le questioni relative all'articolo 20 del T.U.R., sollevate dalla Corte di Cassazione, V Sez. Civ., in riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione, ritenendo quanto disposto dall'articolo in commento non in contrasto né con il principio di capacità contributiva, né con quelli di ragionevolezza ed eguaglianza tributaria, richiamati dalla ordinanza di rimessione. Con specifico riferimento ai dubbi sollevati dal giudice rimettente, in estrema sintesi, la Corte Costituzionale ha espressamente affermato che "il legislatore, con la denunciata norma ha inteso, attraverso un esercizio non manifestamente arbitrario della propria discrezionalità, riaffermare la natura di "imposta d'atto" dell'imposta di registro, precisando l'oggetto dell'imposizione in coerenza con la struttura di un prelievo sugli effetti giuridici dell'atto presentato per la registrazione, senza che assumano rilievo gli elementi extratestuali e gli atti collegati privi di qualsiasi nesso testuale con l'atto medesimo, salvo le ipotesi espressamente regolate dal testo unico. In tal modo risulta rispettata la coerenza interna della struttura dell'imposta con il suo presupposto economico, coerenza sulla cui verifica verte il giudizio di legittimità costituzionale (su tale esigenza, ex multis, sentenze n. 10 del 2015, n. 116 del 2013, n. 223 del 2012 e n. 111 del 1997".

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Conferimento di ramo d’azienda seguito dalla cessione della partecipazione: non è cessione d’azienda unitaria

L’operazione comprendente la cessione di quote sociali preceduta dal conferimento del ramo d'azienda non può essere tassata alla stregua di una cessione d'azienda unitaria

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