Estratto di conto corrente bancario: chiarimenti sull’imposta di bollo

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 487 del 19 ottobre 2020 Con la risposta n. 487 del 19 ottobre 2020, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sull'imposta di bollo applicabile su estratti di conto corrente bancario e su comunicazioni periodiche alla clientela relative a depositi bancari. Ai sensi dell'articolo 13, comma 2-bis, della Tariffa, parte prima allegata al DPR n. 642 del 1972, sono soggetti all'imposta di bollo fin dall'origine gli "Estratti conto, inviati dalle banche ai clienti ai sensi dell'articolo 119 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, nonché estratti di conto corrente postale e rendiconti dei libretti di risparmio anche postali". L'imposta è commisurata su base annua in misura fissa, differenziata in considerazione della natura giuridica - persona fisica ovvero soggetto diverso - del cliente intestatario del conto corrente. In particolare, l'imposta è pari a: a) Euro 34,20 per i clienti persone fisiche; b) Euro 100,00 per i soggetti diversi dalle persone fisiche. La nota 3-bis all'articolo 13 citato precisa che l'estratto conto si considera in ogni caso inviato almeno una volta nel corso dell'anno, anche quando non sussista un obbligo di invio o redazione. Se gli estratti conto sono inviati periodicamente nel corso dell'anno, l'imposta di bollo dovuta è rapportata al periodo rendicontato. In relazione ai depositi bancari l'articolo 13, comma 2-ter, della citata tariffa, prevede che sono soggetti all'imposta di bollo fin dall'origine le "Comunicazioni periodiche alla clientela relative a prodotti finanziari, anche non soggetti ad obbligo di deposito, ivi compresi i depositi bancari e postali, anche se rappresentati da certificati (...) Per ogni esemplare, sul complessivo valore di mercato o, in mancanza, sul valore nominale o di rimborso". L'imposta è dovuta nella misura del 2 per mille annuo a decorrere dall'anno 2014. La nota 3-ter, all'articolo 13 precisa che la comunicazione relativa ai prodotti finanziari, ivi compresi i buoni postali fruttiferi, anche non soggetti all'obbligo di deposito, si considera inviata almeno una volta nel corso dell'anno anche quando non sussiste un obbligo di invio o di redazione. L'imposta è comunque dovuta una volta l'anno o alla chiusura del rapporto. Se le comunicazioni sono inviate periodicamente nel corso dell'anno, l'imposta di bollo dovuta è rapportata al periodo rendicontato. Delineato il quadro di riferimento della normativa in materia di imposta di bollo relativamente al conto corrente bancario e al deposito bancario, si rammenta che l'Agenzia con circolare n. 15 del 10 maggio 2013 ha chiarito il differente trattamento tributario dell'estratto di conto corrente bancario e delle comunicazioni relative ai depositi bancari. In tale documento di prassi è stato chiarito che: "il rapporto di conto corrente, ai sensi dell'articolo 1852 e ss. del codice civile, si caratterizza per lo svolgimento di un 'servizio di cassa' da parte dell'intermediario che si obbliga a compiere operazioni di incasso e pagamenti su istruzione e nell'interesse del cliente (correntista). Chi intende aprire un conto corrente, quindi, non si propone di realizzare un investimento e può disporre in qualsiasi momento delle somme risultanti a suo credito, salva l'osservanza di un termine di preavviso eventualmente pattuito. Con riferimento alla nozione di deposito, la Banca d'Italia, con nota prot. n. 0215567/13 del 1° marzo 2013, ha chiarito che nella 'prassi bancaria' la nozione di deposito comprende: 1. i depositi che costituiscono la provvista di un conto corrente; 2. i depositi con funzione diversa da quella del punto 1. Potrebbero ricadere in questa fattispecie non solo i contratti giuridicamente distinti dal conto corrente (certificati di deposito, depositi alimentati attraverso un conto corrente 'di appoggio', ecc.) ma anche i depositi in conto corrente la cui funzione principale non sia quella di fornire una provvista al conto. Sulla base dei principi dettati dal codice civile e dei chiarimenti forniti dalla Banca d'Italia, si precisa, dunque, che l'imposta di bollo deve essere applicata nella misura fissa prevista dall'articolo 13, comma 2-bis, per i depositi che costituiscono la provvista di un rapporto di conto corrente. Nel diverso caso di contratti giuridicamente distinti dal conto corrente ovvero di depositi in conto corrente la cui funzione principale non sia quella di fornire una provvista al conto, l'imposta deve essere applicata nella misura proporzionale prevista dall'articolo 13, comma 2-ter. Con riferimento ai depositi in conto corrente, si precisa che l'imposta deve essere applicata, in via autonoma, rispetto a quella applicata in relazione al rapporto di conto corrente, nella misura proporzionale dell'1,5 per mille (attualmente 2 per mille) per le giacenze che risultano 'vincolate', ovvero per le quali il cliente perde la libera disponibilità, fintanto che permane il vincolo. Tali giacenze non devono essere considerate ai fini della valutazione complessiva della posizione del cliente persona fisica, per la verifica del limite di esenzione disposto dalla nota 3-bis all'articolo 13 della citata Tariffa. Appare evidente, infatti, che, per effetto dell'accordo con il quale si dispone la segregazione, le somme vincolate perdono la funzione principale di fornire una provvista al rapporto di conto corrente. Si precisa, inoltre, che, ai fini della corretta individuazione della tassazione applicabile al rapporto di conto corrente e a quello di deposito, non assume rilievo la circostanza che le giacenze del deposito in conto corrente, libere da vincoli di indisponibilità, siano remunerate. Le giacenze che costituiscono, in via prevalente, la provvista del conto corrente, ancorché fruttifere di un interesse, pertanto, non devono essere oggetto di autonoma tassazione rispetto al rapporto di conto corrente".

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Estratto di conto corrente bancario: chiarimenti sull’imposta di bollo

L'imposta di bollo deve essere applicata nella misura fissa per i depositi che costituiscono la provvista di un rapporto di conto corrente e in misura proporzionale nel diverso caso di contratti giuridicamente distinti dal conto corrente

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