L'esecuzione forzata rappresenta il procedimento attraverso cui il concessionario della riscossione obbliga il contribuente all'adempimento tributario. Costituisce, di fatto, la fase conclusiva della riscossione tributaria, che si innesca nelle ipotesi in cui il contribuente non abbia adempiuto al pagamento delle somme per cui risulta in debito nei confronti dell’Erario. Caratteristiche e struttura del procedimento espropriativo tributario La struttura del procedimento espropriativo tributario si presenta simile a quella del procedimento espropriativo ordinario: esso, infatti, accanto a una fase espropriativa in senso stretto, prevede una fase satisfattiva, nella quale le somme ricavate dalla vendita coattiva vengono distribuite tra tutti i creditori intervenuti nell'esecuzione. Più specificamente, in ambito tributario, una volta notificato il titolo esecutivo, qualora il contribuente non versi ciò che è stato iscritto a ruolo e richiesto con la cartella di pagamento entro 60 giorni dalla sua notifica, l'agente della riscossione può avviare l’esecuzione forzata al fine di colpire i beni mobili e immobili, mediante: - il pignoramento tramite ingiunzione di astenersi dalla disposizione del bene; - la vendita del bene all’asta; - la riscossione del credito. In alternativa alle regole dell’espropriazione forzata, gli agenti della riscossione hanno a disposizione particolari misure cautelari volte a tutelare e a garantire la riscossione dei crediti tributari. Tra tali misure si ricorda: il fermo amministrativo, il fermo dei beni mobili registrati e il pignoramento presso terzi (art. 72-bis, D.P.R. n. 602/1973). Fasi della procedura Il ruolo, portato a conoscenza con la notifica della cartella, scaduto il termine di 60 giorni per il pagamento, costituisce titolo esecutivo. Lo stesso dicasi per l'accertamento esecutivo che, scaduto il termine di 60 giorni per il pagamento, costituisce titolo per l’inizio dell'esecuzione forzata. Tuttavia, laddove sia decorso un anno dalla notifica della cartella di pagamento o dell’avviso di accertamento esecutivo senza che la fase esecutiva sia iniziata, il recupero forzoso deve essere necessariamente preceduto dalla notifica di un atto d’intimazione ad adempiere. Precisamente, in tali ipotesi di riscossione coattiva ed espropriazione forzata delle imposte sul reddito, l’art. 50, D.P.R. n. 602/1973, come modificato dal decreto Semplificazioni 2020 dispone: “1. Il concessionario procede ad espropriazione forzata quando è inutilmente decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento, salve le disposizioni relative alla dilazione ed alla sospensione del pagamento. 2. Se l'espropriazione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella di pagamento, l'espropriazione stessa deve essere preceduta dalla notifica, da effettuarsi con le modalità previste dall'articolo 26, di un avviso che contiene l'intimazione ad adempiere l'obbligo risultante dal ruolo entro cinque giorni. 3. L'avviso di cui al comma 2 è redatto in conformità al modello approvato con decreto del Ministero delle finanze e perde efficacia trascorso un anno dalla data della notifica.” Intimazione di pagamento ed esecuzione forzata: nuovi termini Se è quindi inutilmente decorso un anno dalla notifica del titolo esecutivo (cartella o accertamento esecutivo) senza che il debitore abbia provveduto all’adempimento o senza che il creditore abbia dato avvio all’esecuzione forzata, l’azione di recupero delle somme deve essere necessariamente preceduta dalla notifica di un’intimazione a pagare il debito entro 5 giorni. Tale intimazione si notifica con le stesse regole della cartella di pagamento (art. 26, D.P.R. n. 602/1973) e, come quest’ultima, costituisce atto impugnabile dinanzi alle Commissioni tributarie (ma solo per vizi propri, non potendo essere messa in discussione la debenza vera e propria del tributo). Potranno essere eccepiti vizi inficianti l’atto di intimazione in sè, l’omessa o irrituale notifica dell’atto presupposto, l’estinzione dell’obbligazione per cui si procede o, ancora, la non conformità dei dati rispetto a quelli contenuti nell’atto presupposto. Peraltro, essendo un provvedimento riproduttivo di altri atti presupposti, l’avviso non deve contenere una parte motivata particolarmente corposa. Secondo parte della dottrina, è sufficiente che il contribuente sia edotto sul credito per cui si procede e sull’atto presupposto da cui è scaturita la notifica dell’intimazione ad adempiere. L’avviso di intimazione perde efficacia trascorso un anno dalla data della sua notifica. Occorre, infatti, porre in rilievo che il decreto Semplificazioni è intervenuto sul comma 3 dell’art. 50, D.P.R. n. 602/1973, estendendo appunto il periodo di efficacia dell’intimazione ad adempiere da sei mesi a un anno. In sostanza: - prima del decreto Semplificazioni, la norma prevedeva che l'avviso di intimazione perdesse efficacia trascorsi 180 giorni dalla data della sua notifica, pertanto l’Agenzia delle Entrate-Riscossione aveva solo sei mesi di tempo per promuovere le azioni esecutive; - dopo il decreto Semplificazioni, il termine è stato esteso a un anno. Ciò consente, di conseguenza, all’agente della riscossione, sei mesi in più per avviare le espropriazioni, prima che perda efficacia l’atto di intimazione. Tuttavia, occorre, altresì, precisare che, analogamente per quanto avviene nel processo civile, l’eventuale inutile decorso del suddetto termine annuale non comporta in nessun modo il venir meno del diritto di escutere, posto che l’agente della riscossione ha sempre la facoltà di notificare un nuovo atto di intimazione ad adempiere e ridare vigore al proprio intento esecutivo.