Nota di variazione IVA in aumento: possibile la detrazione da parte del cessionario

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 531 del 5 novembre 2020 Con la risposta n. 531 del 5 novembre 2020, l'Agenzia delle Entrate ribadisce che il cessionario può esercitare il diritto alla detrazione IVA entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno di ricezione delle note di variazione aumento, benché la regolarizzazione sia avvenuta oltre il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all'anno di effettuazione dell'operazione. L'unico potenziale limite alla detrazione è il verificarsi di un'ipotesi di indetraibilità soggettiva od oggettiva di cui agli articoli 19 bis e 19-bis.1 del decreto IVA. In particolare, l'Agenzia conferma il principio secondo cui l'articolo 19, comma 1, secondo periodo, del decreto IVA va interpretato in combinato con l'articolo 26, comma 1 del medesimo decreto, in modo di «salvaguardare la neutralità dell'IVA, di cui l'effettività del diritto di detrazione è un corollario, rendendo possibile l'esercizio dello stesso. Ne consegue che al contribuente che abbia ricevuto, oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto, una nota di variazione in aumento ex articolo 26, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972, per correggere errori nella qualificazione della operazione originaria, non possa essere precluso il diritto alla detrazione della maggiore IVA addebitatagli. Pertanto, si ritiene, che, in assenza di elementi di frode, il cessionario possa esercitare il diritto alla detrazione delle maggiore IVA addebitata dal cedente mediante la nota di variazione in aumento. Il dies a quo per l'esercizio del predetto diritto deve individuarsi nel momento di emissione della nota di variazione da parte del cedente, e può essere esercitato - alle condizioni esistenti al momento di effettuazione dell'operazione originaria - al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto (articolo 19, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972)». Da un punto di vista procedurale si dovrà: - annotare le note di variazione in aumento ricevute nel registro di cui all'articolo 25 del d.P.R. n. 633 del 1972, ovvero in un apposito sezionale, riservato all'anno d'imposta, del registro IVA acquisti, entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno di ricezione delle suddette note; - far concorrere l'IVA addebitata in rivalsa nella liquidazione IVA periodica del mese di registrazione del documento e nella dichiarazione annuale IVA. Resta in ogni caso dovuta la sanzione di cui all'articolo 7, comma 4, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, secondo cui «4. E' punito con la sanzione prevista nel comma 3 (dal cento al duecento per cento dell'imposta dovuta) chi, in mancanza dei presupposti richiesti dalla legge, dichiara all'altro contraente o in dogana di volersi avvalere della facoltà di acquistare o di importare merci e servizi senza pagamento dell'imposta, ai sensi dell'articolo 2, comma 2, della legge 18 febbraio 1997, n. 28, ovvero ne beneficia oltre il limite consentito».

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