Con la firma, da parte del Ministro Daniele Franco del decreto MEF contenente le norme attuative del contributo perequativo si entra finalmente nel vivo degli ultimi adempimenti necessari per cercare di accaparrarsi questo sostegno. Il nuovo decreto contiene le percentuali necessarie per sapere se si può beneficiare del contributo e per quantificarne l’importo spettante. Sulla base di tali informazioni è quindi possibile fare una prima valutazione dell’impatto che questo particolare sostegno potrà avere sulla platea dei potenziali beneficiari. Dai “vecchi” contributi al fondo perduto perequativo L’obiettivo dichiarato del Legislatore è quello di superare le critiche mosse ai contributi a fondo perduto finora erogati per sostenere le attività economiche che sono state penalizzate dalla pandemia e dai relativi provvedimenti di contrasto. I precedenti contributi a fondo perduto, infatti, si sono caratterizzati per aver misurato il danno creato dai divieti di circolazione delle persone e dall’imposizione della chiusura di molte attività commerciali, con la rilevazione del calo del fatturato 2020 rispetto a quello del 2019. Si è quindi pensato che il primo effetto negativo dei vari D.P.C.M. di contrasto alla pandemia sia stato quello di aver provocato una riduzione delle vendite. Pertanto, i precedenti contributi a fondo perduto sono stati erogati a chi ha subito una data riduzione del fatturato 2020 e calcolati sulla base dell’entità di tale riduzione e con percentuali variabili in funzione dell’ammontare dei ricavi 2019. Quest’ultimo aspetto, che ha visto l’importo dei contributi spettanti diminuire al crescere dei fatturati ante pandemia, ha tenuto conto del fatto che, a parità di perdita del fatturato, le attività di minori dimensioni risultano maggiormente penalizzate. Questa struttura data ai precedenti contributi a fondo perduto è stata criticata perché non tiene in considerazione l’entità della perdita subita, parametro questo che certamente tiene in maggior conto il reale danno subito da ciascuna attività economica a causa delle restrizioni anti-Covid. Il nuovo contributo perequativo, il cui ammontare si calcola sul calo subito dal risultato economico effettivo (c.d. REE), vuole essere la risposta a tali critiche. Con il provvedimento direttoriale del 4 settembre 2021, l’Agenzia delle Entrate ha individuato le voci delle dichiarazioni dei redditi da cui desumere gli REE 2020 e 2019 (c.d. puntamenti) da porre a confronto per misurare il danno provocato dalle misure di contrasto della pandemia alle singole attività economiche. Il decreto del MEF utilizza il REE come base di calcolo sia per determinare l’impatto della pandemia su una data attività economica sia per quantificare l’importo del contributo spettante, ma mantiene il riferimento all’ammontare del fatturato 2019 per l’individuazione della percentuale da utilizzare per calcolare l’importo del contributo riconoscibile. Si conferma, quindi, l’ipotesi di partenza che vuole maggiormente penalizzate dalla pandemia le attività di minori dimensioni e la volontà di individuare di tali dimensioni in base all’entità del fatturato del 2019. Vediamo ora di valutare, sulla base delle norme attuative, quali soggetti sono avvantaggiati e quali, invece, penalizzati nell’ottenimento del contributo perequativo. Peggioramento del REE pari almeno al 30% La prima operazione da compiere per stabilire se il contributo spetta a un determinato soggetto consiste nel porre a confronto i REE del 2020 e del 2019 e verificare se il risultato economico del 2020 è peggiorato rispetto a quello dell’anno precedente. Per poter accedere al contributo, tale peggioramento deve essere almeno pari al 30% del REE del 2019. Rilevanza dei contributi a fondo perduto già ricevuti Superato questo primo paletto, si passa all’esame dei contributi a fondo perduto eventualmente già ricevuti. Questi, infatti, vanno portati in diminuzione del calo del REE appena determinato. La logica di tale operare, oltre a rispettare il dato normativo (art. 1, comma 20, D.L. n. 73/2021) risponde alla necessità di parametrare l’ammontare del contributo erogabile alla reale entità del danno subito e di tenere conto della non rilevanza ai fini II.DD. di tali componenti positivi di reddito. Sotto il primo aspetto, non vi è dubbio che l’impatto della pandemia è stato minore per quei soggetti che hanno beneficiato dei suddetti ristori, conseguentemente, imponendo di diminuire il calo rilevato nel proprio REE dell’ammontare dei contributi ricevuti si ottiene l’effetto di erogare il nuovo sostegno solo in base alle perdite effettive causate dalla pandemia. Non tutti i contributi a fondo perduto devono essere dedotti dalla riduzione del REE. Ai sensi dell’art. 1, comma 20, occorre considerare solo quelli introdotti con: - l’art. 25 del D.L. n. 34/2020; - gli articoli 59 e 60, D.L. n. 104/2020; - gli articoli 1, 1-bis e 1-ter, D.L. n. 137/2020; - l’art. 2, D.L. n. 172/2020; - l’art. 1, D.L. n. 41/2021; - l’art. 1, commi da 1 a 3 e commi da 5 a 13, D.L. n. 73/2021. Nota bene Non si tiene conto, pertanto, di eventuali altri contributi ricevuti quali, ad esempio, quelli erogati dalle Regioni a fronte degli acquisti di derrate alimentari a favore di ristoranti, mense e catering o quelli parametrati sull’entità dell’IRAP corrisposta nel 2019. L’altro motivo che ha portato il Legislatore a tenere conto dei contributi ricevuti ai fini del calcolo della riduzione del REE 2020 deriva dalla non tassabilità di tali componenti positivi ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP. Infatti, il REE si rileva a partire dai dati reddituali esposti nelle dichiarazioni dei redditi 2020 e 2019, e visto che per la determinazione di tali redditi non si tiene conto dei suddetti contributi, ciò ha effetti sull’entità del REE risultante dalla dichiarazione del 2020. Ad esempio, nel caso dei contribuenti in contabilità ordinaria, il risultato 2020 emergente dal conto economico va ridotto dell’ammontare dei contributi eventualmente ricevuti, circostanza questa che incrementa la riduzione del REE 2020 rispetto a quello del 2019. Ne deriva che se non fosse stata imposta la sterilizzazione di tali contributi, chi ne ha beneficiato si troverebbe avvantaggiato nell’assegnazione del nuovo contributo perequativo. Bonus affitti L’impatto del bonus affitti, cioè del credito di imposta ricevuto a fronte del pagamento dei canoni di locazione dei locali di svolgimento dell’attività economica, è diverso a seconda del regime contabile adottato dal contribuente: - per coloro che utilizzano la contabilità ordinaria, infatti, l’imputazione a costo dei canoni di locazione o leasing degli immobili strumentali prescinde dall’effettivo pagamento degli stessi, essendo rilevata in base al principio della competenza; - al contrario, chi si trova in contabilità semplificata può dedurre tali costi solo se li ha effettivamente pagati, dovendo rispettare il principio della cassa. Ciò avvantaggia i soggetti in contabilità ordinaria per i quali i suddetti canoni di locazione concorrono alla formazione del REE 2020 a prescindere dall’effettivo pagamento, aumentando la riduzione del REE 2020 rispetto a quello del 2019. Cassa integrazione Le spese per il personale dipendente rappresentano il costo rigido per eccellenza della maggior parte delle attività economiche. Tuttavia, il 2020 si è caratterizzato per un massiccio riconoscimento della CIG varata, in deroga alle norme ordinarie, quale forma di sostegno anti-Covid. Grazie alla CIG, però, il costo del personale non grava più sul conto economico del datore di lavoro visto che l’onere viene trasferito all’INPS. Ne deriva che chi ha beneficiato della CIG, rilevando meno costi rispetto al 2019, può registrare un calo meno marcato del REE 2020 rispetto a chi invece non ha sfruttato questa agevolazione. Ma la maggiore penalizzazione derivante dallo sfruttamento della CIG, in termini di diversa entità del peggioramento del REE 2020, si ha confrontando attività ad alta intensità di lavoro rispetto a quelle i cui fattori produttivi sono rappresentati prevalentemente da acquisti di servizi. Si può obiettare, è vero, che in genere i costi per servizi sono in buona parte funzione dell’entità del fatturato conseguito ma ve ne sono comunque alcuni caratterizzati da una certa rigidità come i canoni corrisposti per l’utilizzo dei software e quelli di locazione finanziaria di taluni beni strumentali. Quindi, chi produce acquistando servizi con costi essenzialmente rigidi può aver avuto una riduzione del REE 2020 potenzialmente maggiore di chi ha prodotto utilizzando forza lavoro il cui costo gli è stato sottratto grazie alla CIG. Ammortamenti Nessun impatto, invece, sul peggioramento del REE è stato prodotto dalla diversa gestione degli ammortamenti 2020. Si ricorda, infatti, che sebbene l’art. 60, commi da 7-bis a 7-quater, D.L. n. 104/2020 ha dato facoltà ai soggetti che non adottano i principi contabili internazionali di non imputare a conto economico le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali relative al 2020, il successivo comma 7-quinquies ha mantenuto la possibilità di dedurre tali componenti negativi di reddito a prescindere dalla preventiva imputazione degli stessi a conto economico. Ne deriva che la decisione di rinviare tali ammortamenti al successivo 2021 può non aver avuto alcun effetto sul REE 2020 salvo il caso limite di chi, pur non avendoli iscritti a conto economico, abbia anche deciso di non inserirli in dichiarazione dei redditi.