Volontari di protezione civile: tassato il rimborso per mancato guadagno giornaliero

Il rimborso per "mancato guadagno giornaliero", corrisposto su espressa richiesta, al volontario "lavoratore autonomo" di protezione civile (aderente ad una delle organizzazioni iscritte nell'Elenco nazionale del volontariato di protezione civile), a fronte del "mancato guadagno giornaliero", costituisce per espressa previsione normativa "lucro cessante" ed è, pertanto, soggetto ad imposizione in capo al percipiente. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 191 del 6 febbraio 2023. Il comma 1 dell'articolo 32 (inserito nel Capo V "Partecipazione dei cittadini e volontariato organizzato di protezione civile", Sezione I "Cittadinanza attiva e partecipazione") del Codice di protezione civile prevede che «il volontario di protezione civile è colui che, per sua libera scelta, svolge l'attività di volontariato in favore della comunità e del bene comune, nell'ambito delle attività di protezione civile di cui all'articolo 2, mettendo a disposizione il proprio tempo e le proprie capacità per acquisire, all'interno delle organizzazioni o delle altre forme di volontariato organizzato di cui al presente Capo, la formazione e la preparazione necessaria per concorrere alla promozione di efficaci risposte ai bisogni delle persone e delle comunità beneficiarie della sua azione in modo personale, spontaneo e gratuito, senza fini di lucro, neanche indiretti, ed esclusivamente per fini di solidarietà, partecipando, con passione e impegno ad una forza libera e organizzata che contribuisce a migliorare la vita di tutti». I successivi articoli da 33 a 36 della Sezione II ("Disciplina della partecipazione del volontariato organizzato alle attività di protezione civile") individuano le modalità di svolgimento della attività di volontariato "all'interno delle organizzazioni o delle altre forme di volontariato organizzato", nel rispetto del decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117 (c.d. "Codice del Terzo Settore"). Con riferimento alla figura del "volontario", l'articolo 17, comma 2, del Codice del Terzo Settore stabilisce che è «una persona che, per sua libera scelta, svolge attività in favore della comunità e del bene comune, anche per il tramite di un ente del Terzo settore, mettendo a disposizione il proprio tempo e le proprie capacità per promuovere risposte ai bisogni delle persone e delle comunità beneficiarie della sua azione, in modo personale, spontaneo e gratuito, senza fini di lucro, neanche indiretti, ed esclusivamente per fini di solidarietà». Sulla base delle citate disposizione codicistiche ne deriva che il volontario "di protezione civile viene mobilitato tramite le rispettive associazioni per gli eventi emergenziali di cui all'articolo 7 del Codice di protezione civile e, pertanto, non si richiede una prestazione alla singola persona ma all'associazione che mette a disposizione i propri volontari iscritti; ed è sempre l'Organizzazione di Volontariato il soggetto con il quale il Dipartimento della protezione civile, o la singola Regione, interagisce". In tale contesto, l'attività del volontario non può essere in alcun modo "retribuita" non costituendo una prestazione lavorativa. Al fine di consentire l'"effettiva partecipazione dei volontari alle attività di protezione civile", l'articolo 39 del Codice di protezione civile, tra gli altri "strumenti", prevede che «Ai volontari lavoratori autonomi, aderenti a soggetti iscritti nell'Elenco nazionale di cui all'articolo 34, impiegati nelle attività previste dal presente articolo, e che ne fanno richiesta, è corrisposto il rimborso per il mancato guadagno giornaliero calcolato sulla base della dichiarazione del reddito presentata l'anno precedente a quello in cui è stata prestata l'opera di volontariato, nel limite di euro 103,30 giornalieri» (cfr. comma 5). La predetta disposizione riproduce sostanzialmente il contenuto dell'articolo 9, comma 10, del decreto del Presidente della Repubblica 8 febbraio 2001, n. 194 (rubricato "Regolamento recante nuova disciplina della partecipazione delle organizzazioni di volontariato alle attività di protezione civile"), abrogato dall'articolo 48, comma 1, lettera d), del medesimo Codice di protezione civile, in vigore dal 6 febbraio 2018. In altri termini, nell'ambito del quadro normativo disciplinante le attività di protezione civile tramite il volontariato, il legislatore ha inteso assicurare la concreta partecipazione alla attività di volontariato anche ai "volontari lavoratori autonomi", appartenenti alle organizzazioni di volontariato iscritte nell'apposito Elenco nazionale del volontariato di protezione civile, attraverso l'erogazione, "a richiesta", di un "rimborso per mancato guadagno giornaliero" calcolato sulla base della dichiarazione dei redditi presentata l'anno precedente a quello in cui è stata prestata l'opera di volontariato e, comunque, nel limite di 103,30 euro giornalieri lordi. Ai fini fiscali, si fa presente che, ai sensi dell'articolo 6, comma 2, del Tuir «I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi, (...), costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti (...)». In base a tale norma, in linea generale, sono imponibili le somme corrisposte al contribuente in sostituzione di mancati guadagni (cd. "lucro cessante") purché riconducibili ad una delle categorie reddituali previste dal Tuir, mentre non assumono rilevanza reddituale le indennità risarcitorie erogate a fronte della perdita economica subìta dal percipiente e che si concretizza in una diminuzione del suo patrimonio (cd. "danno emergente"). Ai fini della tassazione dei redditi, in virtù di quanto stabilito dal citato articolo 39, comma 5, del Codice di protezione civile, il "rimborso", corrisposto su espressa richiesta, al volontario "lavoratore autonomo" (aderente ad una delle organizzazioni iscritte nell'Elenco nazionale del volontariato di protezione civile), a fronte del "mancato guadagno giornaliero", costituisce per espressa previsione normativa "lucro cessante" ed è, pertanto, soggetto ad imposizione in capo al percipiente. Tenuto conto che il "volontario lavoratore autonomo" di protezione civile mette a disposizione, come previsto dal citato comma 1 dell'articolo 32 del Codice di protezione civile, le proprie capacità gratuitamente e senza fini di lucro esclusivamente per fini di solidarietà, detta attività non costituisce esercizio di attività professionale, anche se prestata nell'ambito delle proprie competenze. Ne consegue che la percezione di tale "rimborso" da parte del lavoratore autonomo non comporta obblighi di fatturazione ai sensi del d.P.R. n. 633 del 1972.

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