Stabili organizzazioni, soggetta a Iva l’attività promozionale

L’attività promozionale svolta dalla stabile organizzazione e diretta a facilitare la conclusione dei contratti della casa madre determina un suo ruolo attivo nell’operazione che, pertanto, è soggetta ad Iva italiana. Con la risposta n. 336 del 1° giugno 2023, l'Agenzia delle Entrate affronta il tema della territorialità delle prestazioni di servizi alla cui realizzazione contribuisce una stabile organizzazione. Per l'articolo 17 del Decreto IVA gli obblighi relativi alle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti, nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato sono adempiuti da questi ultimi in reverse charge quando dette operazioni sono effettuate direttamente dal fornitore non residente, senza il tramite di una sua stabile organizzazione in Italia (cfr. commi 2 e 4). Quando invece queste operazioni sono effettuate per il tramite (rectius partecipazione attiva) della sua stabile organizzazione italiana, quest'ultima diventa debitore d'imposta (cfr. per dettagli, circolare 29 luglio 2011, n. 37/E, paragrafo 4.5). Per poter valutare se una stabile organizzazione interviene quale parte attiva in operazioni rilevanti ai fini IVA occorre verificare il ricorrere nel caso concreto dei presupposti previsti dall'articolo 53 del Regolamento (UE) n. 282 del 2011. Al riguardo, la risposta n. 57 del 2023, nel riprendere i chiarimenti della circolare n. 37/E del 2011, ricorda che per il citato articolo 53 devono ricorrere due condizioni perché si possa ritenere che una branch intervenga in un'operazione commerciale ai sensi dell'articolo 192-bis della Direttiva IVA. Occorre, in particolare, che: 1. la stabile organizzazione sia "caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e da una struttura adeguata in termini di risorse umane e tecniche per consentirle di effettuare la fornitura di beni o servizi in cui interviene"; 2. tali mezzi tecnici e umani "siano utilizzati dallo stesso (n.d.r. soggetto passivo estero) per operazioni inerenti alla realizzazione della cessione di tali beni o della prestazione di tali servizi imponibile effettuata in tale Stato membro, prima o durante la realizzazione di detta cessione o prestazione". La citata risposta ricorda altresì che: - lo svolgimento di meri compiti di supporto amministrativo non è sufficiente per considerare integrato il requisito dell'intervento della stabile organizzazione nella fornitura dei beni; - il fatto che la stabile organizzazione stipuli contratti in nome e per conto della capogruppo o si occupi del marketing e dei rapporti con i clienti non è di per sé sintomo di un suo "intervento" qualificante nelle operazioni di cessione; - l'intervento della branch nell'operazione commerciale deve essere in ogni caso valutato caso per caso.

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