Rottamazione-quater: strada preclusa alla compensazione “orizzontale” dei debiti

Non è possibile utilizzare il credito IVA in compensazione "orizzontale", ai sensi dell'articolo 17, comma 1, del decreto legislativo n. 241/1997, per il pagamento di tutti i debiti che risultano dall'adesione alla definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 (cd. rottamazione-quater). Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 372 del 7 luglio 2023. In particolare, il comma 231 dell'articolo 1 della legge n. 197/2022 dispone che i debiti in parola «possono essere estinti senza corrispondere le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di interessi e di sanzioni, gli interessi di mora di cui all'articolo 30, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive di cui all'articolo 27, comma 1, del decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 46, e le somme maturate a titolo di aggio ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, versando le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento». Il successivo comma 232 prevede che, «Il pagamento delle somme di cui al comma 231 è effettuato in unica soluzione, entro il 31 ottobre 2023, ovvero nel numero massimo di diciotto rate, la prima e la seconda delle quali, [..] con scadenza rispettivamente il 31 ottobre e il 30 novembre 2023 e le restanti, di pari ammontare, con scadenza il 28 febbraio, il 31 maggio, il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno a decorrere dal 2024». Con riferimento alle modalità di versamento, il comma 242 stabilisce che «Il pagamento delle somme dovute per la definizione può essere effettuato: a) mediante domiciliazione sul conto corrente eventualmente indicato dal debitore con le modalità determinate dall'agente della riscossione nella comunicazione di cui al comma 241; b) mediante moduli di pagamento precompilati, che l'agente della riscossione è tenuto ad allegare alla comunicazione di cui al comma 241; c) presso gli sportelli dell'agente della riscossione». Con ogni evidenza, dunque, ai fini del valido perfezionamento della definizione in parola, il pagamento va eseguito esclusivamente con le modalità enucleate dal citato comma 242, che non contemplano il versamento e la compensazione - tramite Modello F24 - disciplinate dall'articolo 17 del decreto legislativo n. 241/1997. In tal senso si è espressa la circolare 20 agosto 2020, n. 25/E, a commento della definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione, disciplinata dall'articolo 3 del decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136 (cd. "rottamazione-ter"). Il comma 12 del predetto articolo 3 - che reca una formulazione "in parte" analoga al comma 242 dell'articolo 1 della legge n. 197/2022 - prevede che «Il pagamento delle somme dovute per la definizione può essere effettuato: a) mediante domiciliazione sul conto corrente eventualmente indicato dal debitore nella dichiarazione resa ai sensi del comma 5; b) mediante bollettini precompilati, che l'agente della riscossione è tenuto ad allegare alla comunicazione di cui al comma 11, se il debitore non ha richiesto di eseguire il versamento con le modalità previste dalla lettera a) del presente comma; c) presso gli sportelli dell'agente della riscossione. In tal caso, si applicano le disposizioni di cui all'articolo 12, comma 7bis, del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 9, con le modalità previste dal decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24 settembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 236 del 10 ottobre 2014, con riferimento a tutti i carichi definiti». Nel richiamare proprio il comma 12, la predetta circolare n. 25/E del 2020, al paragrafo 3.1.1, chiarisce che «La norma sopra richiamata, non prevedendo espressamente modalità di assolvimento del debito risultante dalla dichiarazione di adesione alla rottamazioneter con modalità diverse da quelle richiamate dalle citate lettere da a) a c), lo stesso non può essere compensato con il credito d'imposta derivante dalle spese sostenute per interventi di efficientamento energetico». Con ogni evidenza, tra l'altro, la lettera c) del comma 242 dell'articolo 1 della legge n. 197/2022 non contempla - a differenza della stessa lettera del comma 12 dell'articolo 3 del decreto-legge n. 119 del 2018 - alcun richiamo alla disciplina in tema di compensazione dei crediti "commerciali" vantati nei confronti delle pubbliche amministrazioni con le somme dovute a seguito di iscrizione a ruolo, introdotta dall'articolo 12, comma 7-bis, del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014 n. 9 [disciplina estesa di anno in anno ad opera di successivi veicoli normativi e poi resa permanente dall'articolo 20-ter, comma 1, del decretolegge 17 maggio 2022, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2022, n. 91, mediante l'inserimento del secondo periodo nel comma 1 dell'articolo 28-quater del decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 602]. In conclusione, non è possibile utilizzare il credito IVA, né eventuali crediti "commerciali", per pagare gli importi dovuti per il valido perfezionamento della c.d. rottamazione-quater.

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