Professionista non residente: l’attribuzione di partita IVA italiana non incide sulla residenza

L'attribuzione del numero di partita IVA italiana a un soggetto non residente non incide sulla sua residenza ai fini fiscali nel territorio dello Stato. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 384 del 13 luglio 2023. L'articolo 2, comma 2, del TUIR considera fiscalmente residenti in Italia le persone che, per la maggior parte del periodo d'imposta - ossia per almeno 183 giorni (o 184 giorni in caso di anno bisestile) -, sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile. Le tre suddette condizioni sono tra loro alternative, per cui la sussistenza anche di una sola di esse, per la maggior parte del periodo d'imposta, è sufficiente a far ritenere che una persona fisica sia considerata fiscalmente residente in Italia e, viceversa, solo quando tali condizioni sono contestualmente assenti nel periodo d'imposta di riferimento, la persona può essere ritenuta non residente nel nostro Paese. In base alla normativa interna, quindi, il contribuente non residente sarà assoggettato a imposizione sui redditi prodotti nel territorio dello Stati ai sensi dell'articolo 23 del TUIR. In particolare, per quanto concerne i redditi derivanti dalla libera professione, il citato articolo 23, comma 1, lett. d), del TUIR stabilisce che gli stessi si considerano prodotti in Italia se "derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato". Tanto chiarito sotto il profilo della normativa italiana, occorre, tuttavia, considerare le disposizioni internazionali contenute in accordi conclusi dall'Italia con gli Stati esteri. Il principio della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno è, difatti, pacificamente riconosciuto nell'ordinamento italiano e, in ambito tributario, è sancito dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del D.P.R. 29 settembre 1973. n. 600, oltre ad essere stato affermato dalla giurisprudenza costituzionale. Nel caso posto all'attenzione dell'Amministrazione finanziaria, viene in rilievo la Convenzione contro le doppie imposizioni tra l'Italia e la Thailandia, firmata il 22 dicembre 1977 e ratificata con legge 2 aprile 1980, n. 202. In particolare, l'articolo 14 del Trattato, rubricato "Professioni indipendenti", prevede, al paragrafo 1, la tassazione esclusiva dei redditi derivanti da una libera professione nello Stato di residenza del beneficiario degli stessi. Tuttavia, il paragrafo 2 del medesimo articolo, in deroga al precedente, ammette una tassazione concorrente, stabilendo che "le remunerazioni che un residente di uno Stato contraente percepisce per l'esercizio di una libera professione nell'altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato se: a) il beneficiario soggiorna in detto altro Stato per un periodo o periodi che oltrepassano in totale quaranta giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, o b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un'impresa che è residente di detto altro Stato, o c) l'onere delle remunerazioni è sostenuto da una stabile organizzazione che la persona che paga le remunerazioni stesse ha in detto altro Stato". Qualora il contribuente conseguisse redditi di fonte italiana riconducibili ad altre categorie, rispetto ai quali la Convenzione riconosce potestà impositiva concorrente, gli stessi dovranno essere assoggettati a imposizione in Italia. Nei casi di tassazione concorrente, l'eventuale doppia imposizione sarà risolta da parte thailandese ai sensi dell'articolo 22 del Trattato.

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