Tax credit imprese “energivore” salvo nonostante la fattura tardiva

Anche qualora la fattura sia pervenuta alla società decorsi ormai i termini (16 marzo 2023) per effettuare la relativa comunicazione richiesta, al fine di fruire del credito d'imposta riconosciuto alle imprese "energivore", l'istante, ove sia in grado di provare l'esistenza del requisito sostanziale - ossia il sostenimento dei costi per consumo energetico imputabili per competenza al periodo di riferimento - può comunque presentare la comunicazione prevista dall'articolo 1, comma 6, del Decreto Aiuti-quater. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 429 del 18 settembre 2023. L'articolo 1, comma 6, del decreto Aiuti-quater stabilisce che i beneficiari dei crediti d'imposta per l'acquisto di prodotti energetici - tra cui il credito d'imposta di cui all'articolo 6, comma 1 del decreto Aiuti-bis, relativo al terzo trimestre 2022 - dovevano inviare entro il 16 marzo 2023 all'Agenzia delle Entrate - a pena di decadenza dal diritto alla fruizione, a decorrere dal 17 marzo 2023, del credito residuo in compensazione ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (modello F24) - un'apposita comunicazione dell'importo del credito maturato nell'esercizio 2022. Tale comunicazione non doveva essere inviata nel caso in cui il beneficiario avesse già interamente utilizzato il credito maturato in compensazione tramite modello F24. Nel caso esaminato dall'Amministrazione finanziaria la società ha ricevuto in data 11 maggio 2023 - decorso, dunque, il termine decadenziale per effettuare tale comunicazione - una fattura dal proprio fornitore di energia elettrica relativa ai consumi energetici del terzo trimestre 2022. A tal riguardo, il comma 1 dell'articolo 6 del decreto Aiuti-bis, nel disciplinare il beneficio fiscale, finalizzato a ristorare parzialmente le imprese dei maggiori costi sostenuti per l'acquisto di energia elettrica, stabilisce che «è riconosciuto un contributo straordinario a parziale compensazione dei maggiori oneri sostenuti, sotto forma di credito di imposta, pari al 25 per cento delle spese sostenute per la componente energetica acquistata ed effettivamente utilizzata nel terzo trimestre 2022». Come precisato dall'Amministrazione finanziaria nella circolare n. 13/E del 13 maggio 2022, contente indicazioni di ordine generale applicabili anche ai suddetti crediti in quanto compatibili, «le spese per l'acquisto dell'energia elettrica utilizzata si considerano sostenute in applicazione dei criteri di cui all'articolo 109, commi 1 e 2, del TUIR e il loro sostenimento nel periodo di riferimento deve essere documentato mediante il possesso delle fatture di acquisto». Pertanto, il credito è riconosciuto alle imprese beneficiarie in ragione del principio di competenza economica e, dunque, con riferimento al momento dell'acquisto e dell'effettivo consumo della componente energetica, potendo il momento del sostenimento dell'effettivo onere finanziario essere differito. È necessario, altresì, che il fruitore sia in possesso delle fatture di acquisto. Tale assunto è coerente con quanto chiarito con la circolare n. 25/E dell'11 luglio 2022, punto 3.6, ove è stato chiarito che «l'utilizzo in compensazione dei crediti d'imposta è consentito, [...] a condizione che, nel rispetto di tutti gli altri requisiti previsti dalle norme a tal fine applicate, le spese per l'acquisto dell'energia elettrica consumata, con riferimento alle quali è calcolato il credito d'imposta spettante, possano considerarsi sostenute, secondo i criteri di cui all'articolo 109 del TUIR, nel predetto trimestre e il loro sostenimento sia documentato mediante il possesso delle fatture di acquisto». Di conseguenza, il credito d'imposta in parola, in presenza dei requisiti oggettivi e soggettivi normativamente richiesti, è riconosciuto per le spese riguardanti l'energia elettrica acquistata ed effettivamente utilizzata nel corso del terzo trimestre 2022 e deve essere determinato seguendo la prescrizione di cui all'articolo 1, comma 6 del decreto Aiuti-bis e, dunque, nella misura del 25% delle spese sostenute e documentate dalla fattura di acquisto. Nonostante tale fattura sia pervenuta alla società decorsi ormai i termini (16 marzo 2023) per effettuare la relativa comunicazione richiesta, al fine di fruire del credito, l'istante, ove sia in grado di provare l'esistenza del requisito sostanziale - ossia il sostenimento dei costi per consumo energetico imputabili per competenza al periodo di riferimento - può comunque presentare la comunicazione prevista dall'articolo 1, comma 6, del decreto Aiuti-quater. Stante la peculiarità del caso descritto, la comunicazione potrà essere presentata senza la necessità di ricorrere all'istituto della remissione in bonis e quindi versare la sanzione di 250 euro stabilita dall'articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471; d'altronde, alla data di scadenza del 16 marzo 2023, la società non era nelle condizioni di presentare alcuna comunicazione, non disponendo della fattura di conguaglio utile a documentare gli ulteriori costi sostenuti e, conseguentemente, la mancata comunicazione non può configurarsi come una violazione, neanche di tipo formale. Resta invece confermato che, stante la peculiarità del credito in esame, il quale, in riferimento al periodo oggetto di comunicazione (terzo trimestre 2022), è utilizzabile «esclusivamente in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, entro la data del 30 settembre 2023» (cfr. l'articolo 1, comma 3, del decreto Aiuti-quater), la comunicazione, dovendo necessariamente precedere l'utilizzo del credito, non può comunque essere effettuata oltre il termine fissato a tal fine (i.e., ad ora, il 30 settembre 2023). A tal proposito, si rammenta che il codice tributo all'uopo istituito per l'utilizzo, tramite modello F24, del credito d'imposta a favore delle imprese energivore relativo al terzo trimestre 2022 è "6969". In ultimo, con riguardo alle modalità di invio della comunicazione successivamente al 16 marzo 2023, andrà utilizzato lo stesso modello approvato con il provvedimento n. 56785 del 1° marzo 2023, da trasmettere esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle Entrate, oppure da compilare ed inviare tramite il servizio web disponibile nell'area riservata del sito internet dell'Agenzia delle Entrate, seguendo il percorso: "Servizi - Agevolazioni - Crediti d'imposta maturati in relazione alle spese sostenute per l'acquisto dei prodotti energetici".

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