Tax credit imprese “non gasivore”: niente divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo

I crediti d'imposta per imprese "non gasivore", avendo natura agevolativa, non possono essere ricondotti alla definizione di "credito derivante da imposta erariale". Con riferimento a tali crediti non opera, pertanto, il divieto di compensazione in presenza di un debito iscritto a ruolo in via definitiva. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 439 del 28 settembre 2023. Con i decreti Aiuti-bis, Aiuti-ter e Aiuti-quater il legislatore ha previsto il riconoscimento di un contributo straordinario, sotto forma di credito d'imposta, a parziale compensazione dei maggiori oneri effettivamente sostenuti per l'acquisto del gas naturale durante il terzo trimestre 2022, ottobre e novembre 2022, dicembre 2022 e il primo trimestre 2023. Trattasi di una misura agevolativa volta a contenere gli effetti degli incrementi dei prezzi di gas naturale nei relativi periodi di riferimento attraverso un parziale ristoro alle imprese aventi i requisiti soggettivi e oggettivi normativamente richiesti. L'articolo 31 del decreto legge n. 78/2010, disciplinando la preclusione alla compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo in via definitiva, al comma 1 sancisce che «a decorrere dal l° gennaio 2011, la compensazione dei crediti di cui all'articolo 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativi alle imposte erariali, è vietata fino a concorrenza dell'importo dei debiti, di ammontare superiore a millecinquecento euro, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, e per i quali è scaduto il termine di pagamento». Tale disposizione contempla il divieto di compensazione dei soli crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori di ammontare superiore a 1.500 euro e per i quali è scaduto il termine di pagamento, prevedendo una specifica sanzione in caso di violazione del divieto. Con la circolare n. 13/E dell'11 marzo 2011, è stato chiarito che «ai fini dell'individuazione dei debiti per imposte erariali che fanno scattare il divieto alla compensazione, sono esclusi i contributi e le agevolazioni erogati a qualsiasi titolo sotto forma di credito d'imposta, anche se vengono indicati nella sezione "Erario" del modello F24. Infatti, come emerge dalla relazione illustrativa al decreto legge n. 78/2010, la norma è tesa ad azzerare lo scarto tra le posizioni debitorie scadute e le posizioni creditorie effettive del contribuente, derivanti dall'anticipazione di imposte da parte dello stesso». Come già evidenziato dall'Amministrazione finanziaria con la risposta all'interpello n. 451/2021, «i crediti d'imposta cui si riferisce la norma sono quelli che nascono quando il prelievo erariale (anche mediante autoliquidazione) è effettuato in misura superiore al dovuto, mentre i crediti agevolativi sono riconosciuti ex lege al verificarsi di determinate condizioni, con la conseguenza che in nessun modo possono essere ricondotti ad una definizione di "credito derivante da imposta erariale"». Pertanto, i crediti d'imposta per imprese "non gasivore", avendo natura agevolativa, non possono essere ricondotti alla definizione di "credito derivante da imposta erariale". Di conseguenza, con riferimento a tali crediti non opera il divieto di compensazione in presenza di un debito iscritto a ruolo in via definitiva, disciplinato dall'articolo 31 del decreto legge n. 78/2010. Risulta, invece, applicabile l'articolo 155 del decreto legislativo n. 14/2019 (Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza o CCII), il quale al primo comma dispone che «I creditori possono opporre in compensazione dei loro debiti verso il debitore il cui patrimonio è sottoposto alla liquidazione giudiziale i propri crediti verso quest'ultimo, ancorché non scaduti prima dell'apertura della procedura concorsuale». Il legislatore della riforma ha riproposto l'istituto della compensazione nell'ambito della liquidazione giudiziale in maniera pressoché speculare alla disposizione contenuta nella vecchia legge fallimentare all'articolo 56. Sulla previsione in esame, la relazione illustrativa del nuovo codice commenta che «la disposizione riafferma, per evidente esigenza di equità, la possibilità di opporre in compensazione a un debito nei confronti delsoggetto sottoposto a liquidazione giudiziale un controcredito anche non scaduto prima dell'apertura». L'operatività della compensazione nella procedura di liquidazione giudiziale è subordinata, tuttavia, a rigorose condizioni. In particolare, la norma dispone che la compensazione opera in presenza di posizioni creditorie reciproche, indipendentemente dal fatto che queste siano scadute prima dell'apertura della liquidazione giudiziale, purché il fatto genetico dei crediti sia avvenuto prima dell'apertura della procedura. I rispettivi crediti devono essere omogenei, nel senso che possono essere compensati soltanto crediti della stessa specie (es.: obbligazioni pecuniarie, obbligazioni aventi ad oggetto la consegna di una quantità di un bene specifico), liquidi, nel senso di certezza dell'esistenza e dell'importo - requisito, tuttavia, che non deve necessariamente preesistere rispetto all'apertura della procedura, potendo sussistere al momento della pronuncia della compensazione, ovvero quando la compensazione viene eccepita - ed esigibili, anche dopo l'apertura, essendo sufficiente che l'esigibilità sussista al momento della pronuncia. Sussistendo le anzidette condizioni, l'Amministrazione finanziaria può, ai sensi dell'articolo 155 del CCII, opporre in compensazione del debito, rappresentato dai crediti per imprese "non gasivore", con il credito verso quest'ultimo, rappresentato dal debito iscritto a ruolo divenuto definitivo. A nulla rileva, in questa circostanza, il discrimine circa la "natura" degli stessi, operante ai sensi dell'articolo 31 del d.lgs. n. 78/2010 - secondo cui «è comunque ammesso il pagamento, anche parziale, delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori mediante la compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte, con le modalità stabilite con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, da emanare entro 180 giorni dall'entrata in vigore del presente decreto» e che, dunque, esclude, attraverso l'espressa indicazione dei crediti compensabili (i.e. i crediti relativi alle stesse imposte), la possibilità di estinguere i debiti per imposte erariali e relativi accessori iscritti a ruolo mediante la compensazione di crediti agevolativi poiché il citato articolo 155 è applicato nell'ambito della liquidazione giudiziale, fase irreversibile, finale e straordinaria della vita dell'impresa nella quale l'Amministrazione finanziaria creditrice, al pari degli altri creditori, può esercitare tale diritto potestativo. In conclusione, l'Ente creditore ha facoltà di opporsi alla cessione dei crediti in parola e chiedere la compensazione disciplinata dall'articolo 155 del CCII.

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