Rimborso negato: onere della prova sempre in capo al contribuente

La sentenza della Cassazione 5 settembre 2023 n. 25859 conferma che nelle liti di rimborso l’onere della prova spetta sempre al contribuente, sia nel caso in cui il ricorso sia presentato avverso il diniego espresso che nel caso in cui si impugni il silenzio-rifiuto, precisando che nessuna rilevanza assume la circostanza che l’Amministrazione finanziaria sia già in possesso della documentazione probatoria con la conseguenza che non può verificarsi alcuna violazione all’art. 6 comma 4 della L. 212/2000. IL FATTO La sentenza è stata pronunciata nell’ambito di un processo instaurato dal contribuente per impugnare il silenzio diniego del rimborso richiesto nel corso del quale l’Agenzia delle Entrate, rimasta inerte nella fase amministrativa, si costituiva nel giudizio di primo grado chiedendo al contribuente di depositare la certificazione delle ritenute d’acconto, essendo tale documentazione necessaria per provare il suo diritto al rimborso. I giudici di merito, anche in sede di rinvio, avevano dichiarato illegittima la condotta dell’Agenzia delle Entrate sostenendo che in base all’art. 6 comma 4 della L. 212/2000 l’amministrazione non può chiedere al contribuente di produrre documenti che siano già nella sua disponibilità. L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per Cassazione avverso la sentenza emessa dai giudici di rinvio contestandone l’illegittimità, in quanto la richiesta di provare l’esistenza del credito chiesto a rimborso era giustificata dal principio secondo cui spetta al contribuente l’onere della prova, nelle controversie di rimborso. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE I giudici di legittimità hanno accolto il ricorso. In base ai principi in tema di onere della prova, non è contestabile che la mancata prova da parte del contribuente in sede processuale degli elementi costitutivi del diritto al rimborso determini il rigetto del ricorso presentato. Al riguardo basti considerare che l’art. 7 comma 5-bis del DLgs. 546/92, modificato dalla L. 130/2022, stabilisce che “(...) Spetta comunque al contribuente fornire le ragioni della richiesta di rimborso, quando non sia conseguente al pagamento di somme oggetto di accertamenti impugnati”. Dubbi sorgono, invece, laddove i giudici, dopo aver sostenuto che “In tale prospettiva, non è configurabile alcuna violazione del divieto di chiedere al contribuente documenti già in possesso dell’amministrazione finanziaria ai sensi dell’art. 6 comma 4 della L. 212/2000”, aggiungono che tale norma “peraltro presuppone che la documentazione sia già sicuramente in possesso dell’Ufficio o che, comunque, il contribuente ne dichiari e provi l’avvenuta trasmissione all’Amministrazione finanziaria (cfr. Cass. n. 958 del 2015)”. Al fine di comprendere quando la richiesta di esibire i documenti proveniente dall’Amministrazione finanziaria possa considerarsi lesiva dei doveri di cooperazione occorre considerare che esiste anche un’altra norma contenuta nell’art. 7 lett. f) del DL 70/2011, a mente della quale “i contribuenti non devono fornire informazioni che siano già in possesso del Fisco e degli enti previdenziali ovvero che da questi possono essere direttamente acquisite da altre Amministrazioni”. Rispetto all’art. 6 comma 4 della L. 212/200, il quale individua un obbligo per gli Uffici, l’art. 7 lett. f) del DL 70/2011 individua in capo ai contribuenti il diritto di non fornire informazioni già in possesso dall’Agenzia delle Entrate. A ciò si aggiunga che anche nell’ambito della riforma fiscale l’art. 2 della L. 111/2023 ha indicato, tra i principi e criteri direttivi di carattere generale, la necessità di rivedere gli adempimenti prevedendo che siano ridotti gli oneri documentali anche a seguito del rafforzamento del divieto, per l’Amministrazione finanziaria, di richiedere al contribuente documenti già in suo possesso. In base a quanto precede, si ritiene che l’obbligo di cooperazione sia leso indipendentemente dalla circostanza che, ricevuta la richiesta di esibire i documenti già in possesso dell’Ufficio, il contribuente non dichiari e non provi che tali documenti sono già nella disponibilità dell’amministrazione. Tuttavia, si tratta di violazione che è irrilevante processualmente laddove il ricorrente non adempia all’onere probatorio fornendo al giudice tutti gli elementi necessari affinché possa decidere in merito alla legittimità del rimborso richiesto. Diverso sarebbe, invece, il caso in cui la richiesta di esibire i documenti fosse avanzata nell’ambito di un processo di impugnazione di atti di accertamento in relazione ai quali l’onere della prova spetta all’Amministrazione finanziaria.

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