Interessi derivanti da obbligazioni: fiscalmente esente la società lussemburghese

Con la risposta n. 454 del 7 novembre 2023 l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al regime di esenzione di cui all'articolo 6 del decreto legislativo n. 239 del 1° aprile 1996. Tale disposizione prevede che «Non sono soggetti ad imposizione gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui all'articolo 2, comma 1, percepiti da soggetti residenti in Stati e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni. Non sono altresì soggetti ad imposizione gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari percepiti da: a) enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia; b) gli investitori istituzionali esteri, ancorché privi di soggettività tributaria, costituiti in Paesi di cui al primo periodo; c) banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato». Sotto il profilo soggettivo, dunque, rientrano nel regime di esenzione dall'imposta sostituiva di cui al decreto legislativo n. 239/1996, in generale, i soggetti residenti in Stati e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni indicati nel decreto ministeriale 4 settembre 1996 e successive modificazioni e integrazioni (cd. white list), ovvero le persone fisiche, le società, le associazioni di persone ed ogni altra entità che viene considerata soggetto passivo ai fini tributari. Il medesimo regime di esenzione si applica, inoltre, ai seguenti soggetti costituiti in Stati e territori white listed: a) enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia; b) gli investitori istituzionali esteri, ancorché privi di soggettività tributaria, costituiti in Paesi di cui al primo periodo; c) banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato. Con riferimento alla nozione di "investitori istituzionali esteri, ancorché privi di soggettività tributaria" prevista dalla citata lettera b), introdotta dall'articolo 10 del decreto legge 25 settembre 2001, n. 350, come chiarito dalla circolare 1° marzo 2002, n. 23/E, trattasi di una "novità di assoluto rilievo" in quanto tali soggetti "frequentemente non possedevano i requisiti formali per usufruire dell'esonero dall'imposta sostitutiva". Tale nozione identifica gli enti che, indipendentemente dalla loro veste giuridica e dal trattamento tributario cui sono assoggettati i relativi redditi nel Paese in cui sono costituiti, hanno come oggetto della propria attività l'effettuazione e la gestione di investimenti per conto proprio o di terzi. Ciò premesso, nel caso esaminato dall'Amministrazione finanziaria l'istante è un soggetto passivo di imposta in Lussemburgo, Paese incluso nella c.d. white list, ove è soggetto a tassazione secondo la legislazione fiscale lussemburghese che non prevede alcun tipo di esenzione dalle imposte sui redditi per la società di cartolarizzazione costituite in forma societaria. Pertanto, in linea con quanto affermato nei documenti di prassi, la società rientra tra i soggetti di cui al primo periodo del citato articolo 6 del decreto legislativo n. 239/1996. Conseguentemente, potrà beneficiare del regime di esenzione sugli interessi, premi e altri frutti che percepirà con riferimento alle Notes oggetto di investimento e rientranti nell'ambito di applicazione del citato decreto legislativo n. 239/1996.

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Sotto il profilo soggettivo, rientrano nel regime di esenzione i soggetti residenti in Stati e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni (cd. white list)

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