Riduzione dei termini di accertamento inapplicabile al Gruppo IVA

La riduzione dei termini di accertamento ex articolo 3 del d.lgs. n. 127/2015 non è applicabile al Gruppo IVA ed ai suoi aderenti. Infatti, se da un lato i membri del gruppo non possono considerarsi "soggetti passivi d'imposta", venendo tale qualificazione assunta ai fini IVA dal gruppo stesso - e risultando quindi esclusa in radice l'applicabilità del richiamato articolo 3 del d.lgs. n. 127 - dall'altro, il Gruppo IVA è di per sé irrilevante ai fini delle imposte sui redditi, non presenta alcuna dichiarazione per essi, né sarebbe legittimato a manifestare una qualche volontà dei propri partecipanti in tale ambito. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 69 del 12 marzo 2024. L'articolo 3 citato prevede che il «termine di decadenza di cui all'articolo 57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e il termine di decadenza di cui all'articolo 43, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono ridotti di due anni. La riduzione si applica solo per i soggetti passivi di cui all'articolo 1 che garantiscono, nei modi stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, la tracciabilità dei pagamenti ricevuti ed effettuati relativi ad operazioni di ammontare superiore a euro 500.». Dando attuazione a tale previsione il decreto ministeriale 4 agosto 2016 ha ulteriormente stabilito che «1. I contribuenti comunicano, con riguardo a ciascun periodo d'imposta, l'esistenza dei presupposti per la riduzione dei termini di decadenza di cui all'art. 3, comma 1, lettera d), del decreto legislativo nella relativa dichiarazione annuale ai fini delle imposte sui redditi. La modalità di comunicazione è definita con il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate con cui sono approvati i modelli dichiarativi e le relative istruzioni. La mancata comunicazione comporta l'inefficacia della riduzione dei termini di accertamento. 2. La riduzione dei termini di decadenza non si applica, con riferimento a ciascun periodo d'imposta, ai contribuenti che hanno effettuato o ricevuto anche un solo pagamento mediante strumenti diversi da quelli indicati nell'art. 3.» (cfr. l'articolo 4). Va inoltre rammentato che l'articolo 1, comma 24, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, modificando il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA), vi ha introdotto il Titolo V-bis [articoli da 70-bis a 70-duodecies] disciplinante il c.d. "Gruppo IVA". Come evidenziato nella circolare n. 19/E del 31 ottobre 2018, di commento a tali novità normative e a quelle del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 6 aprile 2018, recante le disposizioni a carattere attuativo emanate in ottemperanza alle previsioni di cui all'articolo 70-duodecies, comma 6, del medesimo Titolo V-bis: - il Gruppo IVA è un «soggetto passivo d'imposta collettivo [...] costituito a seguito di una opzione esercitata da tutti i soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato per i quali ricorrano congiuntamente i vincoli finanziario, economico e organizzativo di cui all'articolo 70ter, del D.P.R. n. 633»; - «a seguito della costituzione [...] gli aderenti al Gruppo perdono l'autonoma soggettività ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e si costituisce un nuovo soggetto d'imposta dotato di un proprio numero di partita IVA», con l'effetto che «le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate o ricevute da uno dei soggetti partecipanti al Gruppo IVA, avendo come controparte un soggetto non partecipante al Gruppo medesimo, si considerano effettuate (o acquisite) dal Gruppo stesso. Tale principio vale anche per le importazioni/esportazioni e gli acquisti/cessioni intracomunitarie posti in essere da membri del Gruppo, che si reputano effettuate da e verso il Gruppo stesso.»; - «gli obblighi dichiarativi, di liquidazione e di versamento dell'imposta, nonché tutti gli altri adempimenti contabili gravano solo in capo al Gruppo IVA. Tutti gli adempimenti citati sono assolti dal "rappresentante di gruppo"», mentre «gli adempimenti inerenti la documentazione delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi poste in essere dal Gruppo, secondo le disposizioni in materia di IVA (mediante emissione della fattura o degli alternativi strumenti di certificazione fiscale), possono essere assolti dal rappresentante del Gruppo oppure dai singoli partecipanti, alternativamente ed indifferentemente. È rimessa quindi agli interessati la scelta di individuare il soggetto che deve farsi carico dell'osservanza dei predetti obblighi, secondo i modelli organizzativi ritenuti più adeguati, accentrando gli adempimenti in capo al rappresentante del Gruppo, oppure demandandone l'esecuzione a ciascun partecipante per le proprie operazioni: in tale seconda ipotesi, la contabilità tenuta da ciascun partecipante costituirà una sorta di un registro sezionale, le cui risultanze confluiranno nelle liquidazioni periodiche di Gruppo.». Dal quadro succintamente tratteggiato emerge come la riduzione dei termini di accertamento ex articolo 3 del d.lgs. n. 127 del 2015 non sia applicabile al Gruppo IVA ed ai suoi aderenti. Infatti, se da un lato i membri del gruppo non possono considerarsi "soggetti passivi d'imposta", venendo tale qualificazione assunta ai fini IVA dal gruppo stesso - e risultando quindi esclusa in radice l'applicabilità del più volte richiamato articolo 3 del d.lgs. n. 127 - dall'altro, il Gruppo IVA è di per sé irrilevante ai fini delle imposte sui redditi, non presenta alcuna dichiarazione per essi, né sarebbe legittimato a manifestare una qualche volontà dei propri partecipanti in tale ambito. Al dato sistematico-letterale va aggiunto che una diversa interpretazione darebbe luogo ad un impianto normativo irrazionale, in cui la riduzione dei termini di decadenza dell'accertamento in capo a Tizio sarebbe determinata dal comportamento del terzo Caio (si pensi a quell'unica società del Gruppo IVA che, agendo per tale soggetto passivo d'imposta, accetti od effettui pagamenti non tracciabili superiori ad euro 500 pregiudicando tutti gli altri partecipanti, ovvero al rappresentante di gruppo che dia istruzioni contrarie alla tracciabilità, rendendo vano il comportamento dei membri più virtuosi).

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