ONLUS, Superbonus maggiorato solo se l’attività rientra nel settore dell’assistenza sociale e sociosanitaria

Niente Superbonus maggiorato per la ONLUS che svolge attività di carattere residenziale, finalizzata ad offrire alloggi mediante stipula di apposito contratto, non rientrante tra quelle ricomprese nel settore dell'"assistenza sociale e sociosanitaria". Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 75 del 21 marzo 2024. L'articolo 119, comma 10-bis, del decreto Rilancio prevede che «Il limite di spesa ammesso alle detrazioni di cui al presente articolo, previsto per le singole unità immobiliari, è moltiplicato per il rapporto tra la superficie complessiva dell'immobile oggetto degli interventi di incremento dell'efficienza energetica, di miglioramento o di adeguamento antisismico previsti ai commi 1, 2, 3, 3-bis, 4, 4-bis, 5, 6, 7 e 8, e la superficie media di una unità abitativa immobiliare, come ricavabile dal Rapporto Immobiliare pubblicato dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare dell'Agenzia delle Entrate ai sensi dell'articolo 120-sexiesdecies del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, per i soggetti di cui al comma 9, lettera d-bis), che siano in possesso dei seguenti requisiti: a) svolgano attività di prestazione di servizi sociosanitari e assistenziali, e i cui membri del Consiglio di Amministrazione non percepiscano alcun compenso o indennità di carica; b) siano in possesso di immobili rientranti nelle categorie catastali B/1, B/2 e D/4, a titolo di proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso gratuito. Il titolo di comodato d'uso gratuito è idoneo all'accesso alle detrazioni di cui al presente articolo, a condizione che il contratto sia regolarmente registrato in data certa anteriore alla data di entrata in vigore della presente disposizione». La disposizione stabilisce in sostanza, in determinati casi, particolari modalità di determinazione delle spese ammesse alla detrazione spettante per le spese sostenute a fronte di specifici interventi in ambito di efficienza energetica, di interventi antisismici, di installazione di impianti fotovoltaici nonché delle infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici negli edifici (cd. Superbonus). La disposizione riguarda le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), le organizzazioni di volontariato (OdV) iscritte nei registri e le associazioni di promozione sociale (APS), che svolgono prestazioni di "servizi sociosanitari e assistenziali", i cui membri del consiglio di amministrazione non percepiscono alcun compenso o indennità di carica e che effettuano gli interventi agevolabili su edifici di categoria catastale B/1 ("collegi e convitti, educandati"; "ricoveri"; "orfanotrofi"; "ospizi"; "conventi"; "seminari"; ecc.), B/2 ("case di cura ed ospedalisenza fine di lucro") e D/4 ("case di cura ed ospedali con fine di lucro"), posseduti a titolo di proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso gratuito in data certa, anteriore al 1° giugno 2021 (data di entrata in vigore della disposizione). In merito all'applicazione del Superbonus e alla possibilità di avvalersi della peculiare modalità di calcolo prevista dal citato comma 10-bis dell'articolo 119 del decreto Rilancio, l'Amministrazione finanziaria ha fornito gli opportuni chiarimenti, tra l'altro, con la circolare del 8 febbraio 2023 n. 3/E e con la circolare del 13 giugno 2023, n. 13/E. Come evidenziato nei citati documenti di prassi, il comma 10-bis è stato introdotto per tenere conto della circostanza che l'attività di prestazioni di "servizi socio sanitari e assistenziali" è esercitata dai predetti enti in edifici di grandi dimensioni anche in considerazione del fatto che, per taluni servizi che vengono erogati alla collettività (si pensi ai Centri Diurni Integrati, Residenze Sanitarie Assistenziale, Poliambulatori, Servizi Sanitari e assistenziali, ecc.), le norme e gli standard funzionali impongono la disponibilità di notevoli superfici appositamente attrezzate ancorché catastalmente individuati quale singola unità immobiliare. Con particolare riferimento alle ONLUS disciplinate dal d.lgs. n. 460/1997, con la risposta n. 2 pubblicata l'8 gennaio 2024, è stato chiarito che tra le «attività di prestazione di servizi sociosanitari e assistenziali», cui fa riferimento il comma 10-bis, rientrano quelle svolte nei settori dell'"assistenza sociale e sociosanitaria" e della "assistenza sanitaria" di cui, rispettivamente, ai nn. 1 e 2, del comma 1, lett. a) dell'articolo 10, del d.lgs. n. 460 del 1997. La predetta risposta precisa, inoltre, che è possibile applicare le disposizioni di cui al citato comma 10-bis anche nell'ipotesi in cui negli immobili di categoria catastale B/1, B/2 e D/4 oggetto degli interventi, le ONLUS svolgano attività direttamente connesse a quelle istituzionali nonché le attività accessorie per natura a quelle statutarie istituzionali, in quanto integrative delle stesse, esercitate secondo le condizioni previste dall'articolo 10, comma 5 del d.lgs. n. 460 del 1997. Con riferimento alle attività di "social housing", si rileva che le disposizioni del d.lgs. n. 460/1997 non menzionano espressamente tale tipologia di attività tra quelle che le ONLUS possono svolgere istituzionalmente. Va rilevato che il Legislatore, nell'ambito della riforma del Terzo settore, ha inserito all'articolo 5 del d.lgs. n. 117/2017 (CTS), tra le attività di "interesse generale" che gli Enti del Terzo Settore possono svolgere, uno specifico settore dedicato all'"alloggio sociale, ai sensi del decreto del Ministero delle infrastrutture del 22 aprile 2008, e successive modificazioni, nonché ogni altra attività di carattere residenziale temporaneo diretta a soddisfare bisogni sociali, sanitari, culturali, formativi o lavorativi" (lett. q), in aggiunta e distinto dalle altre attività nell'ambito socioassistenziale e sanitario, anch'esse specificamente individuate. Ciò premesso, si rileva che nel caso di messa a disposizione di alloggi a favore di categorie di soggetti "svantaggiati", occorre verificare se detta attività possa essere ricondotta tra quelle previste dall'articolo 10 del d.lgs. n. 460/1997 e, in particolare, per i fini che qui rilevano (vale a dire applicazione del comma 10-bis dell'articolo 119 del decreto Rilancio), tra quelle di "assistenza sociale e sociosanitaria" di cui al n. 1), lettera a), comma 1 del citato d.lgs. n. 460/1997. Al riguardo, si osserva che, per quanto concerne il settore della "assistenza sociale" di cui al citato n. 1), lo stesso, ai sensi del successivo comma 4 del medesimo articolo 10, fa parte di quei settori per i quali la condizione di svantaggio dei destinatari è presupposto essenziale dell'attività stessa. Le attività ricomprese in tale settore devono necessariamente essere rivolte nei confronti di categorie particolarmente vulnerabili al fine di assicurarne la protezione sociale. Ai fini dell'individuazione della situazione di svantaggio il criterio del disagio economico può concorrere con altri criteri, volti a cogliere ulteriori aspetti di disagio (in ragione di condizioni fisiche, psichiche, sociali o familiari), parimenti tutelati dal d.lgs. n. 460/1997. In mancanza di dette condizioni, la mera messa a disposizione di alloggi senza una specifica attività di assistenza che si concretizza in una serie articolata di servizi nei confronti dei soggetti svantaggiati, non sembra rientrare all'interno del settore di attività di cui al comma 1, lett. a), n. 1 del menzionato articolo 10.

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