Somme sequestrate e trasferite al Fondo Unico di Giustizia: niente ritenuta

Con la risposta n. 213 del 30 ottobre 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al regime fiscale applicabile alle somme trasferite da parte di un Fondo Pensione ad una quota parte della posizione di previdenza complementare di alcuni aderenti nell'ambito di un sequestro preventivo. L'articolo 1 del Tuir prevede che «Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell'art. 6». In relazione al concetto di "possesso" del reddito (presente anche nell'articolo 1 del previgente d.P.R. n. 597 del 1973), l'Agenzia delle entrate ha evidenziato che «la disposizione normativa intende riferirsi, più che alla titolarità giuridica dei redditi, alla loro materiale disponibilità da parte delsoggetto d'imposta. In altri termini, la nozione di possesso (...) va assunta come relazione materiale tra soggetto e reddito, che si sostanzia nella materiale possibilità di fruizione del reddito». Nel caso di specie, un Fondo Pensione rappresenta di aver versato al FUG, a seguito di verbale di esecuzione di decreto di sequestro preventivo, una quota parte delle posizioni individuali di previdenza complementare di due suoi aderenti. L'articolo 61, comma 23, del decreto legge 25 giugno 2008, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, nell'istituire il predetto FUG, prevede, infatti, che allo stesso affluiscono «Le somme di denaro sequestrate nell'ambito di procedimenti penali o per l'applicazione di misure di prevenzione di cui alla legge 31 maggio 1965, n. 575, e successive modificazioni, o di irrogazione di sanzioni amministrative, anche di cui al decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231, affluiscono ad un unico fondo. Allo stesso fondo affluiscono altresì i proventi derivanti dai beni confiscati nell'ambito di procedimenti penali, amministrativi o per l'applicazione di misure di prevenzione di cui alla legge 31 maggio 1965, n. 575, e successive modificazioni, nonché alla legge 27 dicembre 1956, n. 1423, e successive modificazioni, o di irrogazione di sanzioni amministrative, anche di cui al decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231, e successive modificazioni. Per la gestione delle predette risorse può essere utilizzata la società di cui all'articolo 1, comma 367 della legge 24 dicembre 2007, n. 244. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro della giustizia e con il Ministro dell'interno, sono adottate le disposizioni di attuazione del presente comma». In tale contesto, assume rilievo la circostanza che a seguito del verbale di esecuzione del sequestro preventivo, l'aderente non ha più la disponibilità delle somme destinate al FUG, fino al termine del procedimento che potrà concludersi con la definitiva confisca delle somme o, al contrario, con la restituzione delle stesse. In tale ultimo caso, sarà il Fondo Pensione a restituire le somme all'aderente. Ne consegue, pertanto, che tali somme, al momento del versamento al FUG, non costituiscono reddito per gli aderenti, e per tale motivo il Fondo Pensione non dovrà applicare alcuna ritenuta. Analogamente, il Fondo Pensione non sarà tenuto ad operare alcuna ritenuta nell'ipotesi in cui l'Autorità Giudiziaria emani un provvedimento di confisca delle somme in questione, con trasferimento definitivo delle stesse al FUG. L'irrilevanza fiscale delle somme destinate al FUG comporterà l'esclusione di tali importi dal conguaglio fiscale sulla tassazione separata dell'anticipazione erogata all'aderente. Riguardo all'ipotesi in cui gli importi destinati al FUG interessino solo parzialmente un montante, l'Agenzia delle Entrate chiarisce che l'imputazione fra le componenti esenti e le componenti imponibili del singolo montante debba avvenire in proporzione fra le componenti esistenti. Conseguentemente, il Fondo Pensione, nel corrispondere le somme riferite ai montanti residui agli aderenti, dovrà liquidare gli importi imputandoli in modo proporzionale fra le componenti esenti e le componenti imponibili dello stesso singolo montante, applicando l'aliquota della ritenuta alla fonte di cui all'articolo 14, comma 4, del d.lgs. n. 252 del 2005 che prevede «Sulle somme percepite a titolo di riscatto della posizione individuale relative alle fattispecie previste ai commi 2 e 3, è operata una ritenuta a titolo di imposta con l'aliquota del 15 per cento ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali, sul medesimo imponibile di cui all'articolo 11, comma 6». Riguardo al caso specifico del primo aderente al quale è stata erogata un'anticipazione interessante gli importi maturati nel periodo 1° gennaio 2001 - 31 dicembre 2006 e una parte degli importi maturati dal 1° gennaio 2007, il Fondo Pensione deve effettuare il conguaglio ricostruendo l'intera posizione maturata, ivi compresa l'anticipazione erogata prima del sequestro preventivo. Per rideterminare l'onere fiscale, potrà, in tale sede operare l'eventuale compensazione tra la possibile eccedenza di imposta applicata a titolo di tassazione separata sull'anticipazione e la ritenuta alla fonte dovuta sulle residue somme spettanti all'aderente (cfr. risoluzione 12 febbraio 2003, n. 33/E). Resta fermo che, in caso di dissequestro delle somme, il Fondo dovrà procedere al ricalcolo della tassazione delle prestazioni di previdenza complementare, tenendo conto anche delle somme restituite dal FUG e corrisposte agli aderenti.

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