Trattamento fiscale della sopravvenienza attiva da riduzione dei debiti nell’ambito di un piano attestato

Con la risposta a interpello n. 160 del 27 maggio 2019, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sul corretto trattamento fiscale della sopravvenienza attiva da riduzione dei debiti nell’ambito di un piano attestato. L’articolo 88, comma 4-ter, del TUIR stabilisce, al primo periodo, un regime di detassazione piena per le sopravvenienze attive derivanti dalla riduzione dei debiti in sede di concordato preventivo liquidatorio o fallimentare (...) e, al secondo periodo, un regime di detassazione parziale per le procedure di concordato di risanamento, di accordo di ristrutturazione dei debiti (..), ovvero di un piano attestato ai sensi dell’articolo 67, terzo comma, lettera d), del regio decreto n. 267 del 1942 (...). Nella fattispecie in esame l’istante dichiara che, nel 2017, è stato pubblicato nel Registro imprese di Eta un piano attestato ai sensi dell’art. 67 della legge fallimentare e relativa attuazione. Il comma 4-ter dispone che, in caso di un piano attestato ai sensi dell’articolo 67, terzo comma, lettera d), del citato regio decreto n. 267 del 1942, la riduzione dei debiti dell’impresa non costituisce sopravvenienza attiva per la parte che eccede la somma di determinate componenti prodotte dalla stessa impresa. In particolare, il legislatore, per stabilire quale parte della sopravvenienza non assume rilevanza fiscale, precisa che è tale la quota che risulta sottraendo dalla sopravvenienza attiva stessa l’ammontare delle perdite, pregresse e di periodo, di cui all’articolo 84, senza considerare il limite dell’ottanta per cento, delle perdite trasferite al consolidato nazionale di cui all’articolo 117 e non ancora utilizzate, della deduzione di periodo e dell’eccedenza relativa all’aiuto alla crescita economica, degli interessi passivi e degli oneri finanziari assimilati di cui al comma 4 dell’articolo 96 del TUIR. Ciò premesso, ad avviso dell'Agenzia l’istante potrà indicare nel Modello Unico SC 2018 il proprio reddito imponibile al netto del complessivo importo delle eccedenze ACE e degli interessi passivi pregressi e di periodo non dedotti in quanto eccedenti il limite del ROL. Tale conclusione è supportata dalla ratio della disposizione normativa in disamina che è quella di esentare la sopravvenienza attiva da esdebitamento dalla tassazione, in quanto non costituente indice di capacità contributiva e, dall’altra, non consentire il riporto in avanti di poste in grado di determinare la riduzione degli imponibili nei successivi periodi d’imposta. Ciò posto, considerato che, nel caso in esame, la sopravvenienza da esdebitamento è totalmente imponibile, resta da definire la misura delle poste individuate dal comma 4-ter dell’articolo 88 del TUIR da portare in abbattimento del reddito imponibile della società e non riportabili nei successivi periodi d’imposta. In argomento, visto che gli interessi passivi pregressi e di periodo, non dedotti da parte dell’istante in quanto eccedenti il limite del ROL, al pari delle perdite pregresse e di periodo, rappresentano delle poste fiscali che negli esercizi successivi potrebbero dar luogo alla determinazione di un minor reddito imponibile, l'Agenzia ritiene che anche in relazione a tali oneri finanziari trovi applicazione la regola di consumazione integrale prevista per le perdite fiscali. Ciò significa, quindi, che tali interessi passivi devono intendersi consumati e non più riportabili negli esercizi successivi a prescindere dai limiti ordinari imposti all’utilizzo dal comma 4 dell’articolo 96 del TUIR. Nel modello Redditi SC 2018, con riferimento agli interessi passivi indeducibili di cui all’articolo 96, comma 4, del TUIR sottratti dalla sopravvenienza attiva, dovrà emergere un’apposita variazione in diminuzione. Nel periodo d’imposta successivo, l’ammontare degli interessi passivi indeducibili riportabili dovrà essere ridotto per una quota pari a quelli utilizzati in applicazione del citato articolo 88, comma 4-ter, del TUIR. Nel quadro GN (da riportare nel CNM 2018), pertanto, il reddito della società istante viene riportato al netto delle eccedenze ACE e degli interessi passivi pregressi e di periodo riferibili alla società. In coerenza con la ratio della disposizione normativa, l'Agenzia ritiene altresì che, nei limiti della sopravvenienza imponibile, possano essere utilizzate in abbattimento dell’eventuale reddito imponibile della società, le perdite pregresse della società, anche se trasferite al consolidato e non utilizzate. Infine, l'Agenzia chiarisce che le perdite pregresse della società, trasferite al consolidato e non utilizzate, devono essere utilizzate in abbattimento del reddito imponibile dell’istante pur se trasferito alla fiscal unit e non del reddito imponibile di Gruppo. Ciò in considerazione del fatto che il legislatore per stabilire quale parte della sopravvenienza attiva non assume rilevanza fiscale individua componenti riconducibili al soggetto rientrante nei presupposti del comma 4-ter dell’articolo 88 del TUIR e gli effetti prodotti dall’applicazione della disposizione in commento sono ugualmente riconducibili a detto soggetto. Di conseguenza, con riferimento all'ammontare della perdita trasferita al consolidato e non utilizzata dalla fiscal unit riferibile all’istante (sottratta dalla sopravvenienza attiva), nel modello Redditi SC 2018 dovrà emergere un’apposita variazione in diminuzione nel quadro RF nei limiti del reddito di periodo. Inoltre, nel modello CNM sarà necessario rimodulare l'importo rilevato nel rigo CS1. Il reddito di Gruppo sarà ri-determinato in base alla precisazione sopra illustrata e sarà tassabile nella misura e secondo le modalità ordinariamente previste.

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Trattamento fiscale della sopravvenienza attiva da riduzione dei debiti nell’ambito di un piano attestato

In caso di un piano attestato, la riduzione dei debiti dell’impresa non costituisce sopravvenienza attiva per la parte che eccede la somma di determinate componenti prodotte dalla stessa impresa

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