Credito d’imposta R&S anche per l’attività di ricerca svolta dall’amministratore unico della società

Con la risposta n. 182 del 6 giugno 2019, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che rientrano tra le spese agevolabili per attività di ricerca e sviluppo anche quelle sostenute esclusivamente mediante il lavoro del socio unico - nonché amministratore unico della società - in assenza di dipendenti e collaboratori. In particolare il comma 1 dell’articolo 3 del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145 nella versione attualmente vigente, prevede un credito d’imposta per tutte le imprese che effettuano investimenti in attività di ricerca e sviluppo “a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2020” in misura pari al 25 per cento “delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei tre periodi d’imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2015”. Detta aliquota è elevata al 50 per cento con riferimento alle spese indicate al comma 6-bis. Le tipologie di spese ammissibili sono elencate al comma 6, lettere a), a-bis) b), c), c-bis), d) e d-bis) del citato articolo 3. Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico, del 27 maggio 2015 sono state adottate le disposizioni applicative dell’agevolazione. L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito, tra l’altro, con le circolari n. 5/E del 16 marzo 2016 e n. 13/E del 27 aprile 2017. Con riferimento alla fattispecie in esame, ovvero l’attività di ricerca svolta dall’amministratore, con la circolare n. 5/E citata, paragrafo 2.2.1, è stato specificato che sono considerati ammissibili i compensi corrisposti all’amministratore non dipendente dell’impresa che svolge attività di ricerca e sviluppo. Analogamente, la circolare n. 13/E del 27 aprile 2017, paragrafo 4.1.2., ha ribadito che tra il c.d. “personale non altamente qualificato” possano essere ricompresi “anche soggetti non dipendenti dell’impresa, aventi con la stessa un rapporto di collaborazione. Tra i medesimi, quindi, può essere ricompreso anche l’amministratore il cui compenso è agevolabile solo per la parte che remunera l’attività di ricerca effettivamente svolta”. A tale proposito si segnala che, a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018, i costi del personale non dipendente dell’impresa godono dell’aliquota del 25 per cento (comma 6, lettera a-bis) del comma 6 dell’articolo 3. Resta inteso che l’attività svolta deve essere adeguatamente comprovata e il compenso è agevolabile solo per la parte che remunera l’attività di ricerca effettivamente svolta dall’amministratore. A tal fine, rimane fermo ogni potere di controllo dell’amministrazione finanziaria circa l’idonea documentazione dell’attività svolta, l’effettività, l’imputazione temporale e la congruità dei costi sostenuti e la sussistenza di eventuali profili simulatori delle operazioni poste in essere.

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