Omessa esibizione di documenti al Fisco: preclusione in sede contenziosa a determinate condizioni

In tema di accertamento, l'omessa esibizione da parte del contribuente dei documenti in sede amministrativa determina l'inutilizzabilità della successiva produzione in sede contenziosa solo ove l'Amministrazione dimostri che vi era stata una puntuale richiesta degli stessi, accompagnata dall'avvertimento circa le conseguenze della mancata ottemperanza, e che il contribuente ne aveva rifiutato l'esibizione, dichiarando di non possederli, o comunque sottraendoli al controllo, con uno specifico comportamento doloso volto ad eludere la verifica. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione con la sentenza n. 18609 dell'11 luglio 2019. IL FATTO Una contribuente, esercente l'attività di parrucchiera ed estetista, riceveva un avviso di accertamento, mediante il quale l'Ufficio finanziario accertava maggiori imposte ai fini Irpef ed Irap, oltre contributi Inps ed accessori, ed applicava pure la sanzione pecuniaria. La contribuente era stata assoggettata a controllo, in relazione all'anno 2004, in riferimento ad una plusvalenza generata dalla cessione dell'impresa individuale. Sulla base delle risposte fornite dall'imprenditrice ad un questionario, l'Amministrazione finanziaria richiedeva la produzione di copia di specifici registri contabili obbligatori ed altra documentazione. I documenti prodotti dalla contribuente erano però ritenuti incompleti dall'Ente impositore, il quale rilevava pure che l'attività commerciale di cui in premessa era stata ceduta, secondo le risultanze del sistema anagrafico, al prezzo di complessivi € 80.000,00, di cui € 10.000,00 per avviamento commerciale ed il resto per attrezzature ed arredi. In conseguenza dell'accertamento, il reddito percepito dalla contribuente veniva elevato da € 6.192,00 ad € 177.857,00, ai fini Irpef, conseguendone la maggiore imposizione di cui si è detto. La contribuente impugnava l'avviso di accertamento innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano, contestando la nullità dell'atto in quanto effettuava illegittime riprese a tassazione, in quanto l'Ufficio finanziario non aveva ben specificato quale documentazione contabile intendesse richiedere. La CTP accoglieva parzialmente il ricorso. L'Agenzia delle Entrate impugnava la decisione assunta dalla CTP innanzi alla Commissione Tributaria Regionale di Milano, domandando la conferma integrale dell'avviso di accertamento mentre la contribuente, che spiegava appello incidentale, domandava l'annullamento integrale dell'avviso, per essere stato emesso in violazione dell'art. 32, comma 4, del Dpr n. 600 del 1973, e comunque nel difetto dei presupposti di legge. La CTR della Lombardia osservava che, in realtà, le parti si erano sostanzialmente limitate a riproporre le questioni e le prospettazioni già sottoposte al giudice di primo grado, e confermava la decisione di quest'ultimo. In particolare, in riferimento alla doglianza proposta dalla contribuente a proposito del recupero dei canoni di locazione finanziaria e degli altri componenti negativi di reddito, il Collegio riteneva infondata l'eccezione di parte ricorrente tendente al recupero dei canoni di locazione finanziaria e degli altri componenti negativi di reddito per complessivi € 85.530,00, essendo provata, per sua espressa ammissione, la mancata produzione, ad evasione del questionario notificatole, della documentazione richiesta dall'Ufficio. La CTR, in sostanza, riteneva che, risultando applicabile la previsione di cui all'art. 32, comma 4, del Dpr 600 del 1973, alla contribuente non fosse consentito avvalersi in giudizio di documentazione che non aveva in precedenza prodotto all'Amministrazione finanziaria in sede di accertamento. Avverso tale decisione la contribuente ha proposto ricorso per cassazione contestando che, sebbene la richiesta di produzione documentale rivoltale in fase precontenziosa dall'Amministrazione finanziaria risultasse assai generica, la Ctr aveva ritenuto ugualmente maturata la preclusione processuale rispetto alla possibilità di produrre ulteriori documenti in fase contenziosa. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso. In proposito la Suprema Corte ha avuto occasione di ribadire che "in tema di accertamento tributario, l'inottemperanza del contribuente a seguito dell'invio del questionario da parte dell'Amministrazione finanziaria, ex art. 32, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973, comporta l'inutilizzabilità in sede amministrativa e processuale solo dei documenti espressamente richiesti dall'Ufficio, in quanto detta disposizione normativa deve essere interpretata in coerenza con il diritto di difesa sancito dall'art. 24 Cost. e con il principio di capacità contributiva di cui all'art. 53 Cost.", Cass. sez. V, 22.6.2018, n. 16458. La Cassazione ha anche avuto modo di specificare che "in tema di accertamento, l'omessa esibizione da parte del contribuente dei documenti in sede amministrativa determina l'inutilizzabilità della successiva produzione in sede contenziosa solo ove l'amministrazione dimostri che vi era stata una puntuale richiesta degli stessi, accompagnata dall'avvertimento circa le conseguenze della mancata ottemperanza, e che il contribuente ne aveva rifiutato l'esibizione, dichiarando di non possederli, o comunque sottraendoli al controllo, con uno specifico comportamento doloso volto ad eludere la verifica", Cass. sez. V, 21.3.2018, n. 7011. Invero, la Ctr impugnata affermava che l'Ente impositore avesse richiesto la produzione di copia di specifici registri contabili obbligatori ed altra documentazione, ma non specificava quest'ultima in che cosa dovesse consistere. Pertanto, non emergendo dalla sentenza impugnata che l'Amministrazione finanziaria avesse domandato, in sede di invio del questionario in fase precontenziosa, una produzione documentale specifica, aveva errato la Commissione Tributaria Regionale a ritenere che la successiva produzione documentale della contribuente, in sede contenziosa, fosse rimasta preclusa, dovendo invece la stessa essere valutata dal giudice, in primo luogo in relazione alla tempestività del deposito, nella fase contenziosa, e quindi in relazione alla sua rilevanza.

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