Spese per l’assistenza legale: quando sono deducibili?

Le spese sostenute dal contribuente per l'assistenza legale sono deducibili solo quando la prestazione del professionista si è ormai conclusa. È irrilevante il criterio dell'anno di competenza in cui l'attività viene svolta. È quanto affermato dalla Corte di Cassazione con la sentenza n. 24003 del 26 settembre 2019. IL FATTO L'Agenzia delle entrate aveva emesso nei confronti della società contribuente un avviso di accertamento con il quale, relativamente all'anno di imposta 2002, aveva contestato, ai fini Iva, Irpeg e Irap, l'erronea imputazione all'esercizio di competenza di diverse voci di costo relative a spese legali, sopravvenienze passive, compensi di collaborazione e ricavi non dichiarati. Avverso il suddetto atto di accertamento la contribuente aveva proposto ricorso che era stato parzialmente accolto dalla Ctp di Bergamo, annullando l'atto impositivo, ad eccezione della contestazione relativa ai compensi di collaborazione non di competenza. La Ctr ha ritenuto che le spese legali dovevano essere ritenute di competenza dell'anno 2002, in quanto i corrispettivi delle prestazioni si considerano conseguiti alla data in cui le prestazioni stesse sono state eseguite, e non ultimate. Avverso tale decisione ha proposto ricorso per cassazione l'Agenzia delle Entrate, censurando la sentenza per avere ritenuto che, con riferimento ai compensi erogati in favore di un legale per l'attività processuale dallo stesso svolta in favore della contribuente, l'anno di competenza per la deduzione del costo doveva essere considerato quello in cui la prestazione era stata eseguita, piuttosto che quello in cui le stesse erano state ultimate, non assumendo rilievo il completamento dell'iter giudiziario. La questione attiene dunque alla corretta imputazione dei costi per le spese legali dovute al difensore per l'attività processuale dallo stesso svolta. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso. Erroneamente la Ctr aveva ritenuto che la deducibilità dei costi per le prestazioni processuali rese dal difensore doveva essere valutata in ragione del momento dell'esecuzione delle stesse, non essendo necessario attendere il completamento di un iter giudiziario. A tal proposito, va osservato che secondo l'orientamento della Suprema Corte (Cass. civ. Sez. V, 11 agosto 2016, n. 16969) «In materia di prestazioni professionali vige la regola della post numerazione (artt. 2225 e 2233 c.c.), secondo la quale il diritto al compenso pattuito si matura una volta posta in essere una prestazione tecnicamente idonea a raggiungere il risultato a cui la prestazione è diretta (regola mitigata da un duplice ordine di diritti del professionista: quello all'anticipo delle spese occorrenti all'esecuzione dell'opera e quello all'acconto, da determinarsi secondo gli usi sul compenso da percepire una volta portato a termine l'incarico - Cass. 10 novembre 2006, n. 24046). La prestazione difensiva ha così carattere unitario e ciò importa che gli onorari di avvocato debbano essere liquidati in base alla tariffa vigente nel momento in cui la prestazione è condotta a termine per effetto dell'esaurimento o della cessazione dell'incarico professionale, unitarietà che va rapportata ai singoli gradi in cui si è svolto il giudizio, e quindi al momento della pronunzia che chiude ciascun grado (fra le tante Cass. 3 agosto 2007, n. 17059). Ne consegue, pertanto, che il corrispettivo della prestazione del professionista legale e la relativa spesa si considerano rispettivamente conseguiti e sostenuti quando la prestazione è condotta a termine per effetto dell’esaurimento o della cessazione dell’incarico professionale. La pronuncia censurata, pertanto, era viziata per violazione di legge per avere ritenuto che le spese legali devono essere considerate di competenza nell'anno in cui le prestazioni sono state eseguite, cioè in relazione al singolo atto, dovendosi, invece, fare riferimento al momento in cui le stesse sono state ultimate, in rapporto ai singoli gradi in cui si è svolto il giudizio e, quindi, al momento della pronunzia che chiude ciascun grado.

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Spese per l’assistenza legale: quando sono deducibili?

Il corrispettivo della prestazione del professionista legale e la relativa spesa si considerano rispettivamente conseguiti e sostenuti quando la prestazione è condotta a termine per effetto dell’esaurimento o della cessazione dell’incarico professionale

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