Addio partite IVA “apri e chiudi”: i controlli del Fisco per stanare gli evasori

Con il provvedimento prot. n. 156803 del 17 maggio 2023 l'Agenzia delle Entrate ha definito criteri, modalità e termini per l’analisi del rischio ed il controllo delle nuove partite IVA in attuazione delle disposizioni di cui all’articolo 35, commi 15-bis.1 e 15-bis.2 del d.P.R. n. 633/1972, introdotti dalla legge 29 dicembre 2022, n. 197 (Legge di Bilancio 2023). L’articolo 35, comma 15-bis prevede che l’attribuzione del numero di partita IVA comporti l’effettuazione di controlli automatizzati per individuare elementi di rischio connessi al rilascio dello stesso, nonché l’eventuale effettuazione di accessi nel luogo di esercizio dell’attività, secondo i poteri attribuiti dal decreto del d.P.R. n. 633/1972. Tali attività sono finalizzate a verificare che i dati forniti dai soggetti per la loro identificazione ai fini IVA siano completi ed esatti. In caso di esito negativo, l’Ufficio emana provvedimento di cessazione della partita IVA e provvede all’esclusione della stessa dalla banca dati dei soggetti passivi che effettuano operazioni intracomunitarie (VIES). La disposizione mira ad individuare i soggetti privi dei requisiti soggettivi e/o oggettivi IVA di cui agli articoli da 1 a 5 del d.P.R. n. 633/1972. Ai fini del rafforzamento del presidio di cui al comma 15-bis, il comma 148 dell’articolo 1 della Legge di Bilancio 2023 ha previsto un’ulteriore tipologia di controlli connessi al rilascio di nuove partite IVA, inserendo all’articolo 35, dopo il comma 15-bis, i commi 15-bis.1 e 15-bis.2. La nuova previsione mira a consentire la verifica dell’effettivo esercizio dell’attività di cui agli articoli 4 e 5 del d.P.R. n. 633/1972 e l’assenza dei profili di rischio individuati. In caso di inottemperanza all’invito o di esito negativo dei controlli l’ufficio emana il provvedimento di cessazione della partita IVA. Il comma 15-bis.2 prevede che, in caso di cessazione ai sensi dei commi 15-bis e 15-bis.1, il soggetto possa successivamente richiedere l’attribuzione di una nuova partita IVA previo rilascio di una polizza fideiussoria o fideiussione bancaria. L’articolo 1, comma 149 della Legge di Bilancio 2023 ha inoltre introdotto, con il comma 7-quater dell’articolo 11 del D.Lgs. n. 471/1997, una specifica sanzione di euro 3.000 da irrogare contestualmente all’emanazione dei provvedimenti di cessazione della partita IVA di cui ai commi 15-bis e 15-bis.1. Criteri di valutazione del rischio La valutazione del rischio è, prioritariamente, orientata su: - elementi di rischio riconducibili al titolare della ditta individuale, al lavoratore autonomo o al rappresentante legale di società, associazione o ente, con o senza personalità giuridica. Tali elementi possono riguardare sia la presenza di criticità nel profilo economico e fiscale del soggetto sia la manifesta carenza dei requisiti di imprenditorialità, nonché di professionale e abituale svolgimento dell’attività del medesimo; - elementi di rischio relativi alla tipologia e alle modalità di svolgimento dell’attività, rispetto ad anomalie economico-contabili nell’esercizio della stessa, strumentali a gravi o sistematiche condotte evasive; - elementi di rischio relativi alla posizione fiscale del soggetto titolare della partita IVA, per il quale emergano gravi o sistematiche violazioni delle norme tributarie. Gli elementi di rischio sono sviluppati sulla base del confronto dei dati e delle informazioni disponibili nelle banche dati in possesso dell’Agenzia delle Entrate, di quelli eventualmente acquisiti da altre banche dati pubbliche e private o attraverso segnalazioni provenienti da altri enti, nonché da ogni altra fonte informativa. Modalità operative I soggetti titolari di partita IVA che presentano gli elementi di rischio indicati in precedenza o gli altri elementi, di volta in volta individuati dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito della propria analisi del rischio, sono invitati a comparire di persona presso l’ufficio competente secondo le modalità e i tempi previsti dall’ordinamento tributario. L’invito contiene l’indicazione dei profili di rischio individuati e gli elementi di pericolosità fiscale riscontrati in base alle specifiche analisi effettuate anche in applicazione dei criteri precedentemente indicati. La comparizione personale è finalizzata alla verifica dei profili di rischio propri del titolare della ditta individuale, del lavoratore autonomo o del rappresentante legale di società, associazione o ente, con o senza personalità giuridica, a cui è attribuita la partita IVA. Il contribuente è, inoltre, chiamato a fornire ogni chiarimento e ad esibire la documentazione di cui agli articoli 14 e 19 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ove obbligatoria e, in ogni caso, a dimostrare documentalmente l’assenza dei profili di rischio individuati dall’Ufficio. Nei confronti dei soggetti destinatari dell’invito, l’ufficio effettua le seguenti attività: - riscontri volti a verificare l’effettività degli elementi di rischio individuati con riferimento alle gravi anomalie relative al profilo soggettivo del titolare della ditta individuale, del lavoratore autonomo o del rappresentante legale dell’ente a cui si riferisce la partita IVA. Tali riscontri possono riguardare criticità di carattere fiscale unitamente ad aspetti relativi alla reperibilità del soggetto, alle competenze professionali, al possesso dei requisiti di imprenditorialità ed alla solidità patrimoniale e finanziaria, da analizzare alla luce della specifica attività svolta; - riscontri volti a verificare l’effettivo esercizio dell’attività di cui agli articoli 4 e 5 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e l’assenza dei profili di rischio individuati rispetto alle anomalie emerse. Tali controlli, effettuati anche sulla base dell’esame della documentazione esibita in risposta all’invito e dei chiarimenti forniti, possono riguardare l’esistenza e l’idoneità della struttura organizzativa, le modalità di svolgimento dell’attività dichiarata ed ogni elemento di coerenza rispetto alla stessa; - riscontri volti a verificare il corretto adempimento degli obblighi fiscali del soggetto passivo IVA, rispetto agli elementi di pericolosità ed alle correlate violazioni individuati dall’Ufficio. Gli esiti delle analisi e dei controlli sono resi disponibili alla Guardia di Finanza anche tramite strumenti informatici. Lo svolgimento dei sopra elencati controlli non preclude, in ogni caso, la facoltà per l’Ufficio di porre in essere ogni ulteriore e differente attività, secondo i poteri previsti dalla legge. Provvedimento di cessazione della partita Iva e di irrogazione della sanzione Nel caso in cui il contribuente non ottemperi all’invito dell’Ufficio o non fornisca gli elementi idonei a dimostrare l’insussistenza dei profili di rischio individuati precedentemente o emersi nel corso dell’istruttoria, anche a seguito della presentazione della documentazione richiesta, l’Ufficio notifica al medesimo il provvedimento di cessazione della partita IVA. La sanzione prevista dall’articolo 11, comma 7-quater del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 viene irrogata contestualmente al provvedimento di cessazione della partita IVA e non trova applicazione l’articolo 12 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, in materia di concorso di violazioni e continuazione. La sanzione trova applicazione nei confronti dei soggetti destinatari dei provvedimenti di cessazione della partita IVA emessi sia ai sensi del comma 15-bis.1 che ai sensi del comma 15-bis. La cessazione della partita IVA ha effetto dalla data di registrazione in Anagrafe Tributaria della notifica del provvedimento. La cessazione della partita IVA comporta l’esclusione della stessa dalla banca dati dei soggetti che effettuano operazioni intracomunitarie rendendola conseguentemente invalida nel sistema elettronico di cui all’articolo 17 del Regolamento (UE) n. 904/2010. Nella sezione dedicata al servizio di verifica della partita IVA del sito internet dell’Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it) sarà possibile riscontrare, mediante i dati disponibili in anagrafe tributaria, l’eventuale cessazione della partita IVA ai sensi dell’articolo 35, commi 15-bis e 15-bis.1. Ciascun operatore potrà verificare in ogni momento se nei confronti di un proprio fornitore o di un proprio cliente sia stato emesso un provvedimento di cessazione della partita IVA ai sensi dei citati commi, al fine di evitare il coinvolgimento, anche indiretto, in meccanismi evasivi o fraudolenti. Competenza per l’emissione dei provvedimenti I provvedimenti di cessazione della partita IVA e di irrogazione della sanzione sono emessi dall’Ufficio territorialmente competente ai sensi dell’art 40 del d.P.R. n. 633/1972. Richiesta di attribuzione di partita IVA successiva al provvedimento di cessazione Il comma 15-bis.2 dell’articolo 35 del d.P.R. n. 633/1972 - introdotto dalla Legge di Bilancio 2023 - stabilisce che, in caso di cessazione della partita IVA effettuata ai sensi dei precedenti commi 15-bis e 15-bis.1, il soggetto destinatario del provvedimento può successivamente richiedere l’attribuzione di partita IVA, solo previa presentazione di una polizza fideiussoria o di una fideiussione bancaria, a favore dell’Amministrazione finanziaria, della durata di tre anni e per un importo, in ogni caso, non inferiore a euro 50.000. Qualora siano state commesse violazioni fiscali prima dell’emanazione del provvedimento di cessazione della partita IVA, l’importo della fideiussione deve essere pari alle somme (comprensive di imposta, sanzioni, interessi ed eventuali oneri accessori) ancora dovute se superiori a euro 50.000. La polizza fideiussoria o fideiussione bancaria è prestata a favore del Direttore pro tempore della Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate competente e presentata alla medesima Direzione Provinciale al momento della richiesta di attribuzione della partita IVA.

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