Gli aiuti anti-Covid che le imprese hanno ottenuto in questi mesi di pandemia sono “sotto la spada di Damocle” del rispetto della disciplina comunitaria sugli aiuti di Stato. Infatti, quasi tutte le disposizioni che hanno previsto contributi, bonus ed esenzioni contengono la regola del rispetto di questo importante requisito. Si pensi, ad esempio, giusto per citarne uno tra i più recenti, alla possibilità, prevista dal decreto Sostegni (D.L. n. 41/2021) di definire in via agevolata gli avvisi bonari. La norma (art. 5, comma 9, D.L. n. 41/2021) e il provvedimento attuativo (provvedimento 18 ottobre 2021) subordinano l’efficacia della definizione al rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalle sezioni 3.1 e 3.12 della Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C (2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell'attuale emergenza del Covid-19” (si segnala che il quadro temporaneo è in scadenza il 31 dicembre 2021, ma è stato prorogato fino al 30 giugno 2022 con decisione del 18 novembre 2021). A tal fine, viene previsto che i contribuenti che intendono accettare la proposta di definizione devono presentare l’autodichiarazione richiesta anche per il contributo a fondo perduto regolato dallo stesso decreto Sostegni (art. 1, commi 14 e 15) entro il 31 dicembre 2021 ovvero, se il pagamento delle somme dovute o della prima rata è effettuato dopo il 30 novembre 2021, entro la fine del mese successivo a quello in cui è effettuato il pagamento. Come è facilmente intuibile, l’aver subordinato l’effettiva spettanza di questa e delle tante altre agevolazioni anti-Covid al rispetto dei predetti limiti, sta generando una certa preoccupazione tra i beneficiari, preoccupazione aggravata dal fatto che, sino ad oggi, non è stato chiarito, salvo alcune FAQ diffuse dall’Agenzia delle Entrate, l’esatto ambito applicativo delle disposizioni e, soprattutto, come procedere a livello operativo per presentare le autocertificazioni Comunque qualcosa si sta muovendo: infatti, è in dirittura di arrivo il decreto attuativo del MEF che, dopo il passaggio in conferenza Stato-Regioni, dovrebbe essere finalmente pubblicato. Vediamo cosa dispone la bozza del decreto. Quali sono gli aiuti anti-Covid interessati? Un primo cenno va fatto alle misure anti-Covid per le quali trova applicazione il rispetto dei limiti UE. Si tratta, nel dettaglio, delle seguenti misure: - decreto Rilancio (D.L. n. 34/2020): esenzione versamento IRAP (art. 24), contributo a fondo perduto (art. 25), bonus affitti (art.28), bonus adeguamento luoghi di lavoro (art. 120), agevolazioni in materia di imposte dirette e di accise nel Comune di Campione d'Italia (art. 129-bis), esenzione IMU 2020 settore turistico (art. 177); - decreto Agosto (D.L. n. 104/2020): esenzione versamento IMU settore turistico e dello spettacolo (art. 78); - decreto Ristori (D.L. n.137/2020): contributi a fondo perduto (art. 1 e 1-bis), fondo perequativo (art. 1-ter), bonus locazioni immobili non ad uso abitativo (art. 8 e 8-bis), esenzione versamento seconda rata IMU per alcune categorie (art. 9 e 9-bis); - decreto anti-Covid (D.L. n. 172/2020): contributo a fondo perduto per l’attività di ristorazione (art. 2); - legge di Bilancio 2021 (Legge n. 178/2020): esenzione prima rata IMU 2021 per alcune categorie (art. 1, commi 599-602); - decreto Sostegni (D.L. n. 41/2021): contributi a fondo perduto (art. 1, commi da 1 a 9 e art. 1-ter), definizione agevolata avvisi bonari (art. 5), esenzione canone RAI strutture ricettive (art. 6, commi 5 e 6), esenzione versamento prima rata IMU per alcune categorie (art. 6-sexies); - decreto sostegni bis (D.L. n. 73/2021): contributi a fondo perduto (art. 1), estensione e proroga del bonus locazioni immobili ad uso non abitativo (art. 4). Limiti da rispettare Gli aiuti sopra elencati possono essere fruiti nel rispetto dei seguenti massimali: per gli aiuti ricevuti dal 19 marzo 2020 al 27 gennaio 2021: - 800.000 euro per impresa unica; - 120.000 euro per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura; - 100.000 euro per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli; per gli aiuti ricevuti dal 28 gennaio 2021 alla data del 31 dicembre 2021: - 1.800.000 euro per impresa unica; - 270.000 euro per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura; - 225.000 euro per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli. Inoltre, al ricorrere di particolari condizioni (per il dettaglio si rimanda al paragrafo 87 della Sezione 3.12 del “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia nell'attuale emergenza da Covid-19”), per impresa unica, i massimali sono pari a: 3.000.000 di euro, per gli aiuti ricevuti dal 13 ottobre 2020 al 27 gennaio 2021; 10.000.000 di euro, per gli aiuti ricevuti dal 28 gennaio 2021 al 31 dicembre 2021. Ai fini della verifica dei limiti rileva la data in cui l’aiuto è stato messo a disposizione del beneficiario. Autodichiarazione: contenuto e aspetti operativi La fruizione dei benefici obbliga le imprese a presentare una apposita autodichiarazione (la modulistica sta per essere approvata dall’Agenzia delle Entrate), con cui, tra le altre cose, si attesta, sotto la propria responsabilità, che: l’ammontare complessivo del fatturato e dei corrispettivi registrati nel periodo di riferimento rilevante per la spettanza della singola misura, a condizione che lo stesso sia compreso tra il 1° marzo 2020 e il 31 dicembre 2021, ovvero in un periodo ammissibile di almeno un mese comunque compreso tra il 1° marzo 2020 e il 31 dicembre 2021, è inferiore di almeno il 30%rispetto al corrispondente periodo del 2019. In ogni caso tale periodo non può essere successivo alla data di presentazione dell’autodichiarazione; l’importo dell’agevolazione richiesto non supera il 70% dei costi fissinon coperti sostenuti nel periodo di cui alla lettera a), tranne che per le micro e piccole imprese, per le quali l’intensità dell’aiuto non supera il 90% dei medesimi costi fissi non coperti. Al fine di determinare correttamente le percentuali, è bene sapere che: per costi fissi si intendono quelli sostenuti indipendentemente dal livello di produzione; per costi variabili si intendono quelli sostenuti in funzione del livello di produzione; per costi fissi non coperti si intendono i costi fissi sostenuti dalle imprese, durante il periodo ammissibile, che non sono coperti dai ricavi dello stesso periodo considerati al netto dei costi variabili e che non sono coperti da altre fonti quali assicurazioni, eventuali altri aiuti di Stato e altre misure di sostegno. Le perdite subite dalle imprese durante il periodo ammissibile sono considerate costi fissi non coperti. Cosa accade in caso di superamento dei limiti Un ultimo cenno va fatto alle conseguenze connesse al superamento dei limiti di aiuto. In questi casi, l’importo dell’aiuto eccedente il massimale spettante va restituito dal beneficiario, comprensivo degli interessi di recupero. Se il beneficiario non provvede alla restituzione volontaria il corrispondente importo (comprensivo di interessi di recupero maturati) viene sottratto dagli aiuti di Stato successivamente ricevuti dalla medesima impresa. In assenza di nuovi aiuti a favore dell’impresa beneficiaria, o nel caso in cui l’ammontare del nuovo aiuto non sia sufficiente a garantire il completo recupero, l’importo da recuperare deve essere effettivamente riversato.