La dichiarazione sugli aiuti anti Covid che le imprese hanno ottenuto negli anni di pandemia 2020-2021, in scadenza il 30 novembre 2022, sta suscitando l’attenzione e la preoccupazione di tante imprese e dei loro consulenti chiamati a svolgere questo importante adempimento. L’attenzione è ai massimi livelli e più la scadenza si avvicina più aumentano i dubbi e i timori di commettere qualche errore che potrebbe essere pagato a caro prezzo (il rischio, tralasciando gli aspetti penali, è quello di vedersi revocare gli aiuti concessi). Per cercare di chiarire i tanti aspetti ancora oscuri, il CNDCEC, in collaborazione con l’Agenzia delle entrate, ha organizzato, nella giornata del 10 novembre 2022, un interessante webinar. La partecipazione dell’Agenzia delle Entrate ha sicuramente dato un valore aggiunto all’incontro: infatti, sono stati forniti alcuni chiarimenti che possono risultare di fondamentale importanza per evitare alcuni errori. Proviamo ad evidenziare quelli più significativi, non prima di aver fatto brevemente il punto sull’adempimento. La dichiarazione sugli aiuti di Stato in sintesi Gli aiuti vanno inviati all’Agenzia delle Entrate, mediante la compilazione di un apposito modello approvato con provvedimento 27 aprile 2022. Nello specifico si tratta dell'autodichiarazione per gli aiuti della Sezione 3.1 e della Sezione 3.12 della Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final, recante “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia nell'attuale emergenza da Covid-19”, come modificate con la Comunicazione C(2021) 564 del 28 gennaio 2021 (c.d. “regime ombrello”). Lo stesso provvedimento ha fissato le modalità di riversamento volontario degli stessi aiuti in caso di superamento dei massimali previsti. Con il provvedimento n. 233822 del 22 giugno 2022 è stato previsto che l'autodichiarazione debba essere trasmessa entro il 30 novembre 2022. Successivamente, per rendere più agevole la compilazione del modello, nel rispetto delle indicazioni formulate dalla Commissione europea nell’ambito dell’autorizzazione del regime “ombrello”, l’Agenzia delle Entrate, con provvedimento del 25 ottobre 2022, pur confermando il termine di scadenza al 30 novembre, ha apportato alcune significative modifiche alla modulistica all’insegna della semplificazione, così come richiesto anche a più riprese dal CNDCEC. Volendo sintetizzare, in presenza di alcune condizioni, barrando la nuova casella ES inserita nel frontespizio del modello, si viene esonerati dal dover indicare l’elenco dettagliato degli aiuti Covid nel caso in cui l’ammontare complessivo degli aiuti ricevuti durante l’emergenza Covid-19 non supera i limiti previsti dalla Sezione 3.1 del Quadro Temporaneo (800 mila euro fino al 27 gennaio 2021 e 1 milione e 800 mila euro dal 28 gennaio 2021). Pertanto, si può non compilare il quadro A e, quindi, non indicare l’elenco dettagliato degli aiuti Covid fruiti. Chi sono i soggetti obbligati? L’obbligo riguarda i soggetti che hanno percepito gli aiuti previsti dalle seguenti norme anti-Covid: - (decreto Rilancio - D.L. n. 34/2020): esenzione versamento IRAP (art. 24), contributo a fondo perduto (art. 25), bonus affitti (art .28), bonus adeguamento luoghi di lavoro (art. 120), agevolazioni in materia di imposte dirette e di accise nel Comune di Campione d'Italia (art. 129-bis), esenzione IMU 2020 settore turistico (art. 177); - (decreto Agosto - D.L. n. 104/2020): esenzione versamento IMU settore turistico e dello spettacolo (art. 78); - (decreto Ristori - D.L. n.137/2020): contributi a fondo perduto (articoli 1 e 1-bis), fondo perequativo (art. 1-ter), bonus locazioni immobili non ad uso abitativo (articoli 8 e 8-bis), esenzione versamento seconda rata IMU per alcune categorie (articoli 9 e 9-bis); - (decreto anti-Covid - D.L. n. 172/2020): contributo a fondo perduto per l’attività di ristorazione (art. 2); - (legge di Bilancio 2021 - legge n. 178/2020): esenzione prima rata IMU 2021 per alcune categorie (art. 1, commi 599-602); - (decreto Sostegni - D.L. n. 41/2021): contributi a fondo perduto (art. 1, commi da 1 a 9, e art. 1-ter), definizione agevolata avvisi bonari (art. 5), esenzione canone RAI strutture ricettive (art. 6, commi 5 e 6), esenzione versamento prima rata IMU per alcune categorie (art. 6-sexies); - (decreto Sostegni bis - D.L. n. 73/2021): contributi a fondo perduto (art. 1), estensione e proroga del bonus locazioni immobili ad uso non abitativo (art. 4). Durante il webinar, è stato chiarito che l’obbligo riguarda tutti i soggetti percettori degli aiuti nel periodo 2020-2021, anche se nel frattempo abbiano cessato l’attività chiaramente prima del 30 novembre 2022. In questo caso, l’onere di presentare la dichiarazione incombe sui liquidatori o sugli ex rappresentanti legali. Ciò in quanto, anche per i soggetti cessati, vale il principio di poter essere accertati dall’Amministrazione finanziaria nei termini di decadenza, per cui, l’aver cessato l’attività non li esime dall’adempimento che, come detto, ha ad oggetto agevolazioni fruite in un periodo nel quale il soggetto era ancora in attività. Come e quando correggere la dichiarazione Un altro importante aspetto oggetto di chiarimenti riguarda la possibilità di correggere una dichiarazione già inviata. A tale proposito, vanno fatte due premesse. Innanzitutto, va detto che la presentazione dell’autodichiarazione con il modello semplificato è possibile a partire dal 27 ottobre 2022. Si tratta, però, di una facoltà per cui i contribuenti potranno continuare a compilare l’autodichiarazione secondo le modalità ordinarie esponendo quindi tutti gli aiuti nel quadro A. Inoltre, chi ha già adempiuto all’obbligo e, quindi, ha già inviato l’autodichiarazione nella versione precedente, non deve fare nulla in quanto non è tenuto a ripresentarla. C’è poi da considerare il rapporto tra la l’autodichiarazione e la dichiarazione dei redditi che, al suo interno, ha un prospetto dove vanno inseriti gli Aiuti di Stato fruiti. Nello specifico, per gli aiuti elencati nel quadro A dell’autodichiarazione, per i quali sono presenti i campi “Settore” e “Codice attività”, è possibile comunicare tramite l’autodichiarazione i dati necessari per consentirne la registrazione nel Registro Nazionale degli Aiuti di Stato (RNA). A tale proposito, è stato disposto che, per questi aiuti, il dichiarante non è tenuto a compilare il prospetto degli aiuti di Stato presente nel modello Redditi 2022. Però, se il soggetto compila la casella ES, poiché non fornisce l’elenco degli aiuti, ha l’obbligo di compilare il prospetto Aiuti di Stato del modello Redditi 2022. Pertanto, chi ha già inviato la dichiarazione dei redditi e utilizza la nuova modulistica barrando la casella ES, è tenuto ad inviare una dichiarazione dei redditi integrativa con il prospetto Aiuti di stato compilato. Può però capitare il caso che un soggetto abbia già inviato l’autodichiarazione nella versione ante semplificazioni e, avendone i requisiti, voglia rinviarla con la casella ES barrata e il quadro A non compilato. Le ragioni di tale scelta potrebbero essere dettate dal fatto che l’autodichiarazione, essendo un atto sostitutivo di atto notorio, comporta responsabilità penali in caso di dichiarazione mendace. Un nuovo invio è possibile, ma, a detta dell’Agenzia delle Entrate, purché la dichiarazione correttiva venga trasmessa entro la data tassativa del 30 novembre. In definitiva, e questo è un criterio di carattere generale applicabile anche in tutti gli altri casi in cui si voglia correggere un’autodichiarazione già presentata, il modello correttivo deve essere presentato entro il 30 novembre. Non vale, quindi, la regola prevista per la dichiarazione dei redditi che può essere emendata successivamente al termine di scadenza. Altri chiarimenti In aggiunta a quanto detto fin qui, durante il webinar, sono stati forniti altri chiarimenti che possono essere così sintetizzati: - ai fini di identificare la dimensione dell'impresa (micro, piccola, media e grande), occorre fare riferimento alla raccomandazione n. 2003/361/CE; - il soggetto che ha ricevuto gli aiuti di Stato in misura superiore ai limiti imposti dalla sezione 3.1 del Temporary framework può scegliere se restituirli ovvero se compensarli con altri aiuti che deve ancora percepire. Nel caso in cui opti per quest’ultima soluzione, è possibile effettuare la compensazione non solo con aiuti di tipo fiscale, ma anche con misure agevolative gestite da altre amministrazioni a condizione che le norme lo prevedano espressamente.