Cessione all’esportazione: nel plafond anche fatturazione e registrazione degli acconti

Con la risposta a consulenza giuridica n. 3 del 6 agosto 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di cessione all'esportazione e modalità di formazione del plafond in caso di fatturazione e registrazione di acconti. Per l'articolo 6 del decreto IVA «Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento ... della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle indicate ai numeri 1) e 2) dell'art. 2, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione». Il successivo quarto comma stabilisce poi che «Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento». Con la circolare n. 145/E del 10 giugno 1998, l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che il momento costitutivo del plafond deve essere riferito "alle operazioni registrate ai sensi dell'art. 23 del D.P.R. n. 633 del 1972, con riferimento al momento della data di emissione della fattura ... L'adozione del criterio della registrazione contribuisce a semplificare gli adempimenti dei contribuenti in quanto, ... il plafond disponibile coincide con le risultanze contabili e con i dati evidenziati in sede di dichiarazione annuale I.V.A.; inoltre comporta che nelle ipotesi di emissione anticipata di fattura o di pagamento anticipato dei corrispettivi, tali importi concorrono non solo alla determinazione dello status di esportatore agevolato ma anche a quella del plafond". Ne consegue che la fatturazione e registrazione degli acconti concorre alla formazione del plafond, essendo nel caso di specie l'operazione nel suo insieme preordinata ad una cessione all'esportazione di cui all'articolo 8 del decreto IVA. Resta inteso che se l'operazione de quo non va a buon fine, il plafond costituito sulle fatture di acconto deve essere opportunatamente rettificato. "In tema di Iva, (n.d.r. infatti) il meccanismo del plafond..., costituisce una modalità di assolvimento dell'Iva per le operazioni imponibili poste in essere dall'esportatore abituale (cessioni e prestazioni di servizi ad esso rese), in quanto si sostanzia nella compensazione del relativo debito con il credito maturato sulle cessioni all'esportazione od operazioni assimilate registrate nell'anno solare precedente, ..., consentendo al suo fornitore di effettuare la rivalsa nei suoi confronti attraverso lo scomputo del credito dell'esportatore e non attraverso la controprestazione monetaria. Ne consegue che, discendendo la non imponibilità degli acquisti effettuati dall'esportatore abituale direttamente dalle cessioni all'esportazione e dalle operazioni ad esse assimilate dal medesimo compiute, che ne costituiscono al contempo presupposto e limite quantitativo monetario utilizzabile nell'anno successivo, il mutamento della natura di queste ultime, quand'anche sopravvenuto negli anni successivi (cd. splafonamento postumo), incide sull'entità del plafond, impedendo di procedere alla compensazione e comportando il ritorno al regime ordinario di assolvimento dell'imposta" (principio di diritto sancito dalla Corte di Cassazione nella sentenza n. 30800 del 19 ottobre 2022).

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