Cessione del contratto di leasing relativo ad un immobile utilizzato per l’attività professionale: corrispettivo tassabile

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 209 del 13 luglio 2020 Il corrispettivo derivante dalla cessione di un contratto di leasing relativo ad un immobile utilizzato per l'esercizio dell'attività professionale si configura come cessione di "elementi immateriali", attratta a tassazione ai sensi del comma 1-quater dell'articolo 54 del TUIR. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 209 del 13 luglio 2020. IL QUESITO L'Istante, fa presente di esercitare una libera professione e di aver stipulato, un contratto di leasing immobiliare finalizzato all'acquisto dell'immobile (ai sensi della legge n. 296 del 2006, - legge finanziaria 2007), ove esercita la sua attività professionale. Fa presente che dal 1° gennaio 2020, intende esercitare l'attività esclusivamente in forma associata, anziché individuale, costituendo con un altro soggetto una associazione professionale. Conseguentemente, provvederà a chiudere la partita Iva relativa all'attività esercitata in forma individuale e cedere il contratto di leasing immobiliare relativo allo studio in cui esercita attualmente la propria attività ad una società immobiliare di nuova costituzione, che a sua volta concederà in locazione l'immobile alla medesima associazione per l'esercizio dell'attività professionale. Ciò posto, l'Istante chiede di conoscere se la suddetta cessione generi per lo stesso materia imponibile in quanto l'articolo 54 del TUIR non prevede alcun riferimento espresso in relazione a tale fattispecie. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'articolo 53, comma 1, del TUIR dispone che "sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle considerate nel capo VI, compreso l'esercizio in forma associata di cui alla lettera c) del comma 3 dell'articolo 5" del medesimo Testo unico. Riguardo alle modalità di determinazione del reddito di lavoro autonomo, il successivo articolo 54, comma 1, del TUIR stabilisce che lo stesso è dato dalla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese inerenti all'esercizio dell'arte o professione effettivamente sostenute nel periodo stesso. Nell'ambito della determinazione del reddito di lavoro autonomo, inoltre, il comma 1-quater stabilisce che concorrono "a formare il reddito i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale". Tale disposizione è stata inserita dall'articolo 36, comma 29, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 (convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248). Nella relazione illustrativa al citato decreto legge n. 223 del 2006 (cfr. Senato della Repubblica Legislatura 15a - Disegno di legge n. 741) si illustra che con tale norma si prevede "la tassazione della fattispecie di cessione della clientela e di altri elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale. Trattasi di un'ipotesi che sempre più frequentemente si realizza, mediante la quale possono essere ceduti valori immateriali che, sebbene di difficile inquadramento in figure giuridiche tradizionali, nei fatti sono ben individuati. Si tratta, ad esempio, della cessione del marchio, dell'assunzione di obbligo di non effettuare attività in concorrenza nella medesima zona, eccetera". Con il comma 1-quater, dunque, il legislatore ha inteso ampliare il novero dei compensi percepiti nell'ambito dell'attività di lavoro autonomo. In tale contesto si ritiene che i negozi giuridici evidenziati dalla citata relazione illustrativa, con cui possono essere ceduti i valori immateriali, non appaiono esaustivi ma sono richiamati a titolo meramente esemplificativo. In particolare, con il richiamo agli "elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale", il legislatore ha inteso annoverare qualsiasi elemento "intangibile" la cui cessione da parte del professionista determina la percezione di un corrispettivo nell'ambito della normale attività professionale. Ne consegue che nell'articolo 54, comma 1-quater del TUIR, possono essere ricondotti anche i corrispettivi percepiti a seguito della cessione di contratti di leasing, aventi ad oggetto beni strumentali, per l'esercizio dell'attività di lavoro autonomo. Infatti, in tal caso, l'importo percepito a fronte del contratto rappresenta il corrispettivo dovuto dal cessionario per subentrare nei diritti e negli obblighi (quali elementi immateriali) derivanti dal contratto esistente. In altri termini, l'Agenzia ritiene che il corrispettivo derivante dalla cessione di un contratto di leasing relativo ad un immobile utilizzato per l'esercizio dell'attività professionale, si configuri come cessione di "elementi immateriali", attratta a tassazione ai sensi del comma 1-quater dell'articolo 54 del TUIR. L'articolo 36, comma 29, sopracitato, ha inserito, inoltre, nell'articolo 17, comma 1, del TUIR, la lettera g-ter), secondo cui "i corrispettivi di cui all'articolo 54, comma 1-quater, se percepiti in unica soluzione", possono essere assoggettati a tassazione separata. Nel caso di specie, pertanto, la cessione del contratto suddetto rappresenta per l'Istante una operazione da assoggettare a tassazione.

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Il corrispettivo derivante dalla cessione di un contratto di leasing relativo ad un immobile utilizzato per l'esercizio dell'attività professionale si configura come cessione di "elementi immateriali"

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