Cessione di materiale rotabile con IVA al 10%

Con la risposta n. 360 del 23 giugno 2023, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all'aliquota IVA applicabile alle cessioni e ai noleggi di materiale rotabile. L'articolo 5 del D.L. 30 dicembre 1982, n. 953, modificato dalla legge di conversione n. 53 del 28 febbraio 1983, ha previsto che, ai fini dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto, le linee di trasporto a impianto fisso, metropolitane e tranviarie sono considerate opere di urbanizzazione primaria. Tale disposizione, è stata poi recepita all'interno del Decreto IVA, ai numeri 22 e 39 della Tabella A, parte seconda, approvata con D.M. 28 febbraio 1985. Con la circolare n. 86 del 29 dicembre 1986 è stato chiarito che, come riportato nei citati numeri 22 e 39 della tabella A, parte II, sono assoggettate ad aliquota agevolata non solo le operazioni aventi ad oggetto linee metropolitane e tranviarie ma anche le altre linee ad impianto fisso, naturalmente relative al trasporto di persone, senza che assumano rilievo le caratteristiche e le finalità cui gli impianti sono destinati. Inoltre, l'aliquota agevolata è applicabile anche alla cessione degli elementi che costituiscono gli stessi impianti. Con il citato documento di prassi, è stata altresì riconosciuta l'applicazione dell'aliquota agevolata alla cessione dei beni forniti per la costruzione delle linee metropolitane e tranviarie e di quelle ad impianto fisso, come ad esempio gli impianti elettrici, con esclusione delle materie prime e semilavorate. Sempre in base al citato documento, le operazioni aventi ad oggetto le "motrici, le carrozze metropolitane e tranviarie", i corrispettivi relativi alla autonoma realizzazione di stazioni a monte ed a valle di impianti già esistenti, i corrispettivi relativi alle prestazioni di manutenzione ordinaria e straordinaria degli stessi impianti e quelli afferenti la progettazione "sono da assoggettare, invece, all'aliquota ordinaria". Successivamente il decreto-legge del 29 dicembre 1987 n. 533, all'articolo 12, comma 5, con norma di carattere interpretativo ha previsto che l'applicazione dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto afferente le linee di trasporto di cui al n. 22 della tabella A, parte seconda, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, deve intendersi riferita anche alle "motrici, carrozze ed altro materiale rotabile". La disposizione contenuta al suddetto comma 5 è poi confluita nell'articolo 5, primo comma, del decreto-legge n. 70 del 14 marzo 1988, convertito dalla legge n. 154 del 1988. Il menzionato numero 22) della Tabella A, Parte II allegata al D.P.R. n. 633/1972 è stato poi soppresso dall'articolo 36, comma 2, del D.L. n. 331/1993. Il suo contenuto è stato, tuttavia, pedissequamente trasfuso nel numero 127-quinquies) della Parte III di tale Tabella, il quale prevede, appunto, l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata al 10% alla cessione, tra le altre opere, delle "linee di trasporto metropolitane tramviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso". Con la risoluzione del 28 luglio 1992 n. 41452 è stato chiarito che "... una sistematica e coordinata interpretazione delle riportate disposizioni induce a ritenere che il richiamo operato nell'articolo 5, primo comma del D.L. n. 70/1988 al punto 22 della Tabella A è finalizzato a rendere applicabile alle cessioni delle carrozze, motrici ed altro materiale rotabile l'aliquota IVA agevolativa del 4% e non anche quello di attribuire ai cennati beni la qualificazione di opere di urbanizzazione, come può invece affermarsi, per esplicita previsione legislativa, per le linee di trasporto ad impianto fisso, metropolitane e tramviarie. Il rinvio operato dal legislatore al punto 22 della Tab. A deve ritenersi quindi produttivo di effetti limitati alla determinazione della sola aliquota, come dimostra del resto il tenore letterale della disposizione che testualmente fa riferimento solo alla disposizione relativa all'aliquota IVA ... di cui al n. 22". Pertanto, si deve ritenere che l'interpretazione autentica fornita con la disposizione di cui al citato articolo 5, primo comma, del decreto legge n. 70 del 1988 (mai abrogata), anche se riferita al soppresso n. 22 della tabella A, parte II, Tabella A, parte seconda, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, sia pienamente applicabile, in quanto sostanzialmente riferita al numero 127-quinquies) della Parte III di tale Tabella e che continuino quindi a trovare applicazione anche le indicazioni fornite con le risoluzioni Min. Finanze n. 41452 e n. 430876 del 28 luglio 1992. Ne deriva che in base al combinato disposto di cui all'articolo 5, primo comma, del decreto legge n. 70 del 1988 e dei numeri 127-quinquies e 127-septies della tabella A, parte III allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, alle "cessioni di motrici, carrozze ed altro materiale rotabile", risulta tutt'ora applicabile l'aliquota IVA agevolata nella misura del 10%. Analogo trattamento va infine riservato anche alle prestazioni di servizi di cui all'articolo 16, comma 3, del Decreto IVA aventi ad oggetto i medesimi beni. Ai sensi della disposizione appena richiamata, infatti, l'imposta si applica con la stessa aliquota del 10% prevista per la cessione dei beni anche alle "prestazioni di servizi dipendenti da contratti d'opera, di appalto e simili" nonché a "quelle dipendenti da contratti di locazione finanziaria di noleggio e simili", aventi ad oggetto i medesimi beni. Si ribadisce, infine, quanto inoltre affermato dalle citate risoluzioni n. 41452 e n. 430876, ovvero che "... le cessioni di beni finiti utilizzati per la costruzione di motrici, carrozze ed altro materiale rotabile per linee di trasporto metropolitane, tramviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso sono soggette all'IVA con l'aliquota loro propria. La medesima disciplina si rende conseguentemente applicabile anche agli acquisti di detti beni utilizzati per lavori di riparazione o recupero degli impianti in argomento".

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Alle cessioni di motrici, carrozze ed altro materiale rotabile, risulta tutt'ora applicabile l'aliquota IVA agevolata nella misura del 10%

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