Compensazioni crediti contributivi: i chiarimenti dei Consulenti del Lavoro

La Fondazione Studi dei Consulenti del Lavoro ha pubblicato la circolare n. 5 del 26 luglio 2024 in cui afferma che restano immutate le modalità operative con cui possono essere effettuate le compensazioni di crediti contributivi con i modelli F24. Il presente contributo intende aggiornare l’analisi precedentemente condotta con riferimento alle novità previste della Legge di Bilancio 2024. Cosa cambia da luglio 2024 La prima modifica rilevante riguarda le procedure da utilizzare per la trasmissione delle deleghe di pagamento che contengono crediti in compensazione, allargando l’obbligo di utilizzo dei servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate anche nel caso di saldo finale positive. In materia di crediti INPS e INAIL cambiano anche i presupposti e i tempi di decorrenza per l’utilizzo in compensazione e si applica la possibilità per l’Agenzia delle Entrate di sospensione della delega contenente crediti non spettanti. Ma soprattutto viene inibita la compensazione nel caso di iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori o accertamenti esecutivi affidati agli agenti della riscossione per importi complessivamente superiori a euro 100.000. Limiti alle compensazioni F24 L’articolo 1, comma 94, della legge n. 213/2023, modifica l’articolo 37, comma 49-bis del d.l. n. 223/2006, conv. dalla legge n. 248/2006 e allarga l’obbligo di utilizzo dei servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate per la compensazione della delega di pagamento F24, ai crediti maturati a titolo di contributi e premi nei confronti, rispettivamente, dell'INPS e dell’INAIL Obbligo pagamento con servizi telematici Dal 1° luglio 2024 i versamenti devono essere effettuati esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle Entrate in tutti i casi in cui siano effettuate delle compensazioni di crediti di qualsiasi natura e importo, a prescindere dall’importo del saldo finale e dalla circostanza che i debiti o i crediti indicati nel modello F24 siano relativi ai tributi che scaturiscono da presupposti, dichiarazioni o istanze concernenti periodi antecedenti alla suddetta data. L’obbligo, secondo le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sussiste infatti anche nel caso in cui la compensazione dei crediti con i debiti sia solo parziale, cioè relativa al modello F24 non a “saldo zero”. In caso di delega con compensazione, eseguita in data uguale o successiva al 1° luglio 2024, potranno essere utilizzati solo I servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate, non rilevando: - l’eventuale prenotazione effettuata entro il 30 giugno 2024 tramite i servizi telematici messi a disposizione dagli intermediari della riscossione convenzionati; - l’eventuale invio del modello F24 all’intermediario in data anteriore al 1° luglio 2024; - la delega con compensazione e saldo maggiore di zero eseguita il 1° luglio 2024, per effetto del rinvio del termine di versamento del 30 giugno 2024 (che quest’anno scade di domenica) al primo giorno lavorativo successivo, secondo quanto previsto dall’articolo 7, c. 1, lettera h), D.L. n. 701 del 2011. L’ obbligo sussiste, dal 1° luglio 2024, anche per l’utilizzo in compensazione dei crediti indicati all’articolo 1, comma 94, lettera a), della legge di Bilancio 2024, ossia i crediti maturati: - a titolo di contributi nei confronti dell’Inps; - a titolo di premi e accessori nei confronti dell’Inail. Compensazione crediti INPS e INAIL Vengono completamente ridisegnate le regole per la compensazione dei crediti Inps e Inail a prescindere dall’importo utilizzato. La compensazione dei crediti di qualsiasi importo maturati a titolo di contributi nei confronti dell’INPS, può essere effettuata: a) dai datori di lavoro non agricoli a partire dal quindicesimo giorno successivo a quello di scadenza del termine mensile per la trasmissione in via telematica dei dati retributivi e delle informazioni necessarie per il calcolo dei contributi da cui il credito emerge o dal quindicesimo giorno successivo alla sua presentazione, se tardiva, dalla data di notifica delle note di rettifica passive; b) dai datori di lavoro che versano la contribuzione agricola unificata per la manodopera agricola a decorrere dalla data di scadenza del versamento relative alla dichiarazione di manodopera agricola da cui il credito emerge; c) dai lavoratori autonomi iscritti alle gestioni speciali degli artigiani ed esercenti attività commerciali e dai liberi professionisti iscritti alla Gestione separata Inps a decorrere dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi da cui il credito emerge.

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