Contratti Deliverable FX Forward: chiarimenti sulla cessione a termine di valute

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 210 del 13 luglio 2020 Con la risposta n. 210 del 13 luglio 2020, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul trattamento fiscale dei contratti Deliverable FX Forward, consistenti in pure cessioni a termine di valute, dove il venditore si impegna a pagare al compratore un importo fisso della valuta base (USD) e il compratore si impegna a pagare al venditore un importo fisso di un’altra valuta (EUR). Come noto, le regole di tassazione delle plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere sono contenute negli articoli 67 e 68 del Testo unico delle imposte sui redditi approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir). I proventi derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere rientrano tra i diversi di natura finanziaria, ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettera c-ter), del Tuir. Tali redditi sono determinati, sulla base della disciplina generale contenuta nell'articolo 68 del Tuir, analiticamente, per ciascuna operazione effettuata, in misura pari alla differenza tra il corrispettivo di vendita e il valore di acquisto, aumentato di ogni onere inerente alla produzione del reddito. Si considera cessione a titolo oneroso, ai sensi della medesima lettera cter) e del comma 1-ter dell'articolo 67 del Tuir anche il prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente, a condizione che nel periodo d'imposta la giacenza dei depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente, calcolata secondo il cambio vigente all'inizio dell'anno, sia superiore a 51.645,69 euro per almeno sette giorni lavorativi continui. In tale ipotesi il legislatore ha equiparato il prelievo dal conto corrente o dal deposito alla cessione a titolo oneroso della valuta, a nulla rilevando la finalità a cui le somme prelevate sono destinate. Come chiarito dalla prassi, l'introduzione di tale equiparazione è giustificata dalla considerazione che quando la valuta è uscita dal conto corrente o dal deposito, non è più possibile stabilire se e in che momento essa è stata successivamente ceduta. In caso di prelievo dal deposito o conto corrente in valuta, ai sensi del comma 1-bis del citato articolo 67, si considerano cedute per prime le valute acquisite in data più recente (metodo LIFO). Ai sensi del comma 6 dell'articolo 68 del Tuir, per le valute estere cedute a termine si assume come costo il valore della valuta al cambio a pronti vigente alla data di stipula del contratto di cessione. Il costo o valore di acquisto della valuta è documentato a cura del contribuente. Per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti, in mancanza della documentazione del costo, si assume come costo il valore della valuta al minore dei cambi mensili accertati con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, nel periodo d'imposta in cui la plusvalenza è realizzata. Il successivo comma 7, alla lettera c), dispone che per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti si assume come corrispettivo il valore normale della valuta alla data di effettuazione del prelievo. In materia, con la circolare 24 giugno 1998, n. 165 è stato precisato che: - per quanto concerne la determinazione della base imponibile delle plusvalenze derivanti dalla cessione a termine di valute, "la plusvalenza è pari alla differenza tra il corrispettivo percepito a fronte della cessione (determinato in funzione del cambio a termine) ed il valore delle valute calcolato in base al cambio a pronti vigente alla data di stipula del contratto di cessione. In pratica, la plusvalenza (o minusvalenza) è costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito e il costo della valuta come sopra determinato"; - per le cessione a pronti di valute estere prelevate da depositi e conti correnti, "la base imponibile è pari alla differenza tra il corrispettivo della cessione ed il costo della valuta, rappresentato dal cambio storico calcolato sulla base del criterio "L.I.F.O.", costo che deve essere documentato dal contribuente". In altri termini, la plusvalenza/minusvalenza imponibile derivante dalla cessione a termine di valuta non coincide con la plusvalenza/minusvalenza effettivamente realizzata tramite l'operazione, ottenibile mediante il raffronto del prezzo di vendita con il costo di acquisto della valuta sostenuto, bensì con una plusvalenza meramente "virtuale". In tal senso si è espressa la relazione governativa al decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 dove è chiarito che: "come si desume dalla norma che determina la misura del provento imponibile, non si propone di sottoporre ad imposizione i differenziali positivi o negativi e gli altri redditi conseguiti attraverso tali contratti, che nell'attuale regime rimangono perciò non imponibili, ma soltanto una plusvalenza di carattere, per così dire, virtuale e cioè la plusvalenza che eventualmente emerga, confrontando il cambio a pronti vigente alla data della stipula del contratto con quello a termine preso a riferimento nel contratto stesso". La base imponibile della plusvalenza derivante dalla cessione a termine di valuta non viene, quindi, determinata assumendo come costo di acquisto il costo effettivamente sostenuto per l'acquisto della valuta ceduta a termine, bensì sulla base del tasso di cambio a pronti, di un tasso cioè, puramente virtuale, alla data della stipula del contratto.

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