Contributi pubblici: quando assumono rilevanza IVA

Con la risposta n. 433 del 20 settembre 2023 l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al trattamento IVA dei contributi pubblici. Con la circolare n. 34/E del 2013 l'Amministrazione finanziaria aveva già delineato i principi generali utili alla corretta qualificazione ai fini IVA delle somme di denaro che la pubblica amministrazione eroga a dei soggetti, pubblici o privati. Secondo la citata circolare, "in linea generale, un contributo assume rilevanza ai fini IVA se erogato a fronte di un'obbligazione di dare, fare, non fare o permettere, ossia quando si è in presenza di un rapporto obbligatorio a prestazioni corrispettive. In altri termini, il contributo assume natura onerosa e configura un'operazione rilevante agli effetti dell'IVA quando tra le parti intercorre un rapporto giuridico sinallagmatico, nel quale il contributo ricevuto dal beneficiario costituisce il compenso per il servizio effettuato o per il bene ceduto". Di contro, l'esclusione dal campo di applicazione dell'IVA va ravvisata "ogni qualvolta il soggetto che riceve il contributo non diventa obbligato a dare, fare, non fare o permettere alcunché in controprestazione". La medesima circolare, al paragrafo 1, chiarisce altresì che la valutazione della natura di un contributo pubblico va: - innanzitutto effettuata esaminando le norme di legge che regolano la relativa elargizione da parte del soggetto pubblico, siano esse specifiche o generali, nonché le norme di rango comunitario e - solo laddove non sia riscontrabile un riferimento normativo che ne individui l'esatta qualificazione nonché la relativa natura giuridica anche agli effetti tributari, occorre fare ricorso a criteri suppletivi, riportati in ordine gerarchico nella stessa circolare. La Corte di Giustizia dell'Unione Europea - nella sentenza 22 febbraio 2018, Nagyszénás c. Nemzeti, C-182/17, punto 42 - ha precisato che l'articolo 2, paragrafo 1, lettera c) della Direttiva 2006/112 deve essere interpretato nel senso che "costituisce una prestazione di servizi fornita a titolo oneroso, soggetta all'IVA in forza di tale disposizione, un'attività (...) consistente nello svolgimento da parte di una società di determinati compiti pubblici in esecuzione di un contratto concluso tra tale società e un comune". Interesse pubblico che l'Amministrazione, in base ai principi generali dell'azione amministrativa di cui all'articolo 1 della legge n. 241/1990, tra l'altro è chiamata a perseguire sempre, sia che agisca seguendo moduli procedimentali, sia che agisca sulla base di moduli convenzionali. La circolare n. 34/E del 2013, al paragrafo 1.2, lettera b), chiarisce che si è in presenza di un contributo a carattere corrispettivo anche quando la controprestazione è assunta dal beneficiario in base a un contratto stipulato "... al di fuori o in deroga alle norme del codice dei contratti pubblici: ciò avviene quando il contratto a prestazioni corrispettive regola rapporti per settori esclusi a norma dello stesso codice, ovvero quando i rapporti sono costituiti con soggetti dai particolari requisiti per i quali gli affidamenti sono effettuati al di fuori delle regole del medesimo codice (per es: le società operanti secondo il modello organizzativo dell'in house providing), con la conseguenza che si rendono applicabili tutte le norme tributarie che regolano tali fattispecie". Inoltre, la medesima circolare, al punto 2, lettera c), chiarisce che "l'assenza di tali clausole, tuttavia, non necessariamente comporta che si sia in presenza di una erogazione non corrispettiva, atteso che l'attività finanziata può comunque concretizzare un'obbligazione il cui inadempimento darebbe luogo ad una responsabilità contrattuale". Ne consegue che l'eventuale inadempimento resta comunque soggetto alle regole generali del codice civile. Pertanto, analogamente a quanto stabilito in via sussidiaria dalla citata circolare, anche la predeterminazione di sanzioni parametrate "alla gravità dell'inadempimento sotto il profilo del pregiudizio arrecato al regolare funzionamento del servizio" induce a inquadrare l'erogazione nell'ambito dei rapporti contrattuali.

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Un contributo assume rilevanza ai fini IVA se erogato a fronte di un'obbligazione di dare, fare, non fare o permettere, ossia quando si è in presenza di un rapporto obbligatorio a prestazioni corrispettive

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