Contributo allo studio per l’accesso al lavoro inquadrabile tra i redditi assimilati di lavoro dipendente

Il contributo allo studio corrisposto da una banca durante la frequenza di un corso, al fine di favorire l'accesso dei partecipanti alla professione di consulente finanziario, rientra tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir, quale borse di studio. La predetta banca, in qualità di sostituto d'imposta, dovrà operare sui predetti compensi la ritenuta d'acconto ai fini Irpef ai sensi dell'articolo 24 del d.P.R. n. 600/1973. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 3 del 9 gennaio 2024. L'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir prevede che sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente «le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante». Al riguardo, nella circolare del Ministero delle finanze 23 dicembre 1997, n. 326, paragrafo 5.4, è stato chiarito che il primo elemento che caratterizza le somme in questione, al fine di inquadrarle tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, consiste nel fatto che il beneficiario delle stesse non deve essere legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante e che, altrimenti, le somme erogate si dovrebbero cumulare con gli emolumenti corrisposti al lavoratore nella sua veste di dipendente. In merito all'ambito oggettivo di applicazione della suddetta norma, nella sopra citata circolare è stato precisato che: - per la nozione di "borsa di studio" si deve far riferimento alle erogazioni attribuite a favore di soggetti, anche non studenti, per sostenere l'attività di studio o di ricerca scientifica, di specializzazione, ecc.; - relativamente agli assegni, premi o sussidi "per fini di studio o di addestramento professionale", rientrano nel novero di tali erogazioni oltre quelle relative ai corsi di specializzazione, qualificazione o riqualificazione per fini di studio o di addestramento professionale anche quelle per corsi finalizzati ad una futura eventuale occupazione di lavoro. Nella risoluzione 21 marzo 2002, n. 95/E è stato evidenziato che sono fiscalmente inquadrabili come redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir anche le somme percepite dai soggetti che svolgono tirocini formativi e di orientamento ai sensi dell'articolo 18 della legge 24 giugno 1997, n. 196. Inoltre, nella risoluzione 14 febbraio 2008, n. 46/E è stato precisato che in ragione dell'ampia formulazione utilizzata dall'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir, rientrano nella nozione di borsa di studio anche le somme erogate dalla Cassa delle Ammende a titolo di borse di lavoro collegate ad attività di studio e di addestramento professionale a favore di detenuti ed ex detenuti, purché non diano luogo ad un rapporto di lavoro, neanche a tempo determinato con il soggetto erogante. In base ai documenti di prassi sopra richiamati, risulta evidente che rientrano tra le borse di studio di cui all'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir anche le somme corrisposte per la realizzazione di iniziative formative volte a favorire l'ingresso dei lavoratori nel mondo del lavoro. Regime forfetario La legge n. 190/2014, all'articolo 1, commi da 54 a 89, ha introdotto un regime fiscale agevolato (i.e., il regime forfetario), rivolto ai contribuenti persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni in possesso di determinati requisiti. In particolare, fermo restando il ricorrere degli altri requisiti previsti per il regime forfetario, la lettera d-bis) del comma 57 del citato articolo 1 prevede che tale regime sia precluso alle persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d'imposta. In proposito, la circolare 10 aprile 2019, n. 9/E (avente ad oggetto "Modifiche al regime forfetario articolo 1, commi da 9 a 11, legge 30 dicembre 2018, n. 145") ha chiarito, al paragrafo "2.3.2. Cause ostative di cui alle lettere d) e d-bis) del comma 57", che per «quanto riguarda poi i percettori di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 50 del TUIR, occorre verificare se si possano considerare i soggetti erogatori quali "datori di lavoro" nel senso voluto dalla causa ostativa. A questo proposito, non rientrano in ogni caso nell'ambito di applicazione della causa ostativa, i percettori dei redditi di cui all'articolo 50, comma 1, lettere c), d), f), g), h), h-bis), i) ed l), del TUIR, ferma ovviamente restando la loro corretta qualificazione ai fini fiscali». Pertanto, nella ipotesi di un contributo allo studio riconducibile tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ex articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir, il relativo percettore potrà applicare il regime forfetario qualora intraprenda un rapporto professionale attraverso, ad esempio, un mandato di agenzia con la Banca erogante il suddetto contributo (ferma restando, naturalmente, il rispetto di tutti gli ulteriori requisiti richiesti dalla legge) poiché la percezione di detto contributo non integra la causa ostativa prevista dalla citata lettera d-bis).

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