Contributo per malattia di lunga durata e bonus straordinario Covid-19 senza ritenuta

Il "Contributo per malattia di lunga durata" e il "Bonus straordinario Covid-19", aventi finalità assistenziali e corrisposti una tantum e in misura fissa da un Ente bilaterale agli iscritti che ne facciamo richiesta, non risultano inquadrabili in alcuna delle categorie reddituali di cui all'articolo 6 del Tuir. Conseguentemente, non trova applicazione la ritenuta a titolo di acconto ai sensi dell'articolo 23 del d.P.R. n. 600/1973. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 462 del 15 novembre 2023. Il trattamento fiscale delle prestazioni assistenziali erogate da un Ente bilaterale deriva dall'applicazione dei principi generali che disciplinano la tassazione dei redditi, ovvero le predette prestazioni risulteranno assoggettate a tassazione sempreché inquadrabili in una delle categorie reddituali previste dall'articolo 6 del Tuir, comprese quelle che costituiscono erogazioni corrisposte in sostituzione di redditi. Ai sensi dell'articolo 6, comma 1, del Tuir, i «singoli redditi sono classificati nelle seguenti categorie: a) redditi fondiari; b) redditi di capitale; c) redditi di lavoro dipendente; d) redditi di lavoro autonomo; e) redditi d'impresa; f) redditi diversi». Il successivo comma 2 specifica che i «proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo d irisarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi, esclusi quelli dipendenti da invalidità permanente o da morte, costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti». Orbene, le prestazioni consistenti in indennità volte a sostituire il reddito di lavoro dipendente sono assoggettate a tassazione con le medesime modalità previste per i redditi che vanno a sostituire. Ad esempio, le somme erogate ai lavoratori a titolo di premio per la nascita del figlio, di contributo malattia o infortunio, di iscrizione all'asilo nido/scuola materna, nonché di permesso per legge n. 104/1992, non essendo inquadrabili in alcune delle categorie reddituali di cui al citato articolo 6 del Tuir, non rilevino ai fini fiscali. Al contrario, invece, le somme erogate a titolo di iscrizione alla scuola secondaria di primo grado, sono da ricomprendere tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir. Nella risposta n. 395/2020, in relazione all'erogazione una tantum, da parte di un ente di previdenza e assistenza ai propri iscritti, di un'indennità corrisposta in presenza di uno stato di bisogno derivante dal contagio da Covid-19, sulla base della attestazione rilasciata dall'Autorità medica competente, indipendentemente dalla retribuzione dell'iscritto e senza funzione sostitutiva di alcuna categoria di reddito, l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che la stessa non rileva sotto il profilo fiscale, ai sensi dell'articolo 6 del Tuir, non essendo riconducibile ad alcuna categoria di reddito. Inoltre, la circolare 13 maggio 2011, n. 20/E, in relazione ai contributi assistenziali concessi da enti privati di previdenza e assistenza ai professionisti in attività o in pensione, propri assicurati, qualora erogati per calamità naturali che hanno procurato danni ad immobili adibiti a prima abitazione o studio professionale, ha ribadito che le circolari n. 326 del 23 dicembre 1997 e n. 55 del 4 marzo 1999 hanno precisato che le prestazioni erogate da Enti o Casse ai propri iscritti sono soggette a tassazione solo se classificabili nelle categorie di reddito previste dall'articolo 6 del Tuir. Nello specifico, la citata circolare chiarisce che detti contributi, erogati dalla cassa previdenziale per i danni provocati da calamità naturali alla prima abitazione o allo studio professionale degli iscritti, non sono riconducibili ad alcuna categoria di reddito in quanto concessi, occasionalmente, per finalità assistenziali sulla base dell'iscrizione all'ente previdenziale di appartenenza. La natura assistenziale delle prestazioni erogate esclude, quindi, la rilevanza degli stessi sia per i professionisti in pensione che per quelli in attività. Nel caso in esame, l'Ente bilaterale, in base ad apposito Regolamento, corrisponde contributi, una tantum e in misura fissa, sulla base di apposita domanda da parte del lavoratore iscritto, «fino ad esaurimento del budget straordinario stanziato» in base ad «una graduatoria determinata dall'ordine cronologico di ricevimento» e, a parità di data di presentazione, in base a determinati criteri previsti dal Regolamento. In particolare, l'Ente eroga: - un "Contributo per malattia di lunga durata", «a fronte di una situazione patologica (malattia o infortunio) dell'iscritto, attestata da apposita certificazione medica, ed è corrisposto una tantum e in misura fissa. (...) la causa sottesa all'erogazione medesima non è costituita dal mancato conseguimento o dalla perdita di un reddito; attraverso la previsione del "Contributo per malattia di lunga durata", l'Istante intende, in coerenza con i propri fini assistenziali, contrastare gli effetti negativi cagionati all'iscritto dalla malattia o dall'infortunio»; - un "Bonus straordinario Covid-19", avente natura puramente assistenziale, in quanto lo scopo dell'erogazione è quello di alleviare le conseguenze negative che la pandemia da Covid-19 ha cagionato ai lavoratori iscritti e alle loro famiglie. In particolare, come rappresentato dall'Istante, «l'emergenza sanitaria ha imposto restrizioni che hanno dettato nuovi stili di vita e limitato la mobilità. Le restrizioni alla mobilità hanno determinato un progressivo isolamento, il quale ha reso necessario provvedere alla riorganizzazione della quotidianità. Il riferimento è, ad esempio, alla ricerca di nuove modalità per adempiere agli oneri di assistenza ai figli o ai familiari non autosufficienti, circostanza che ha comportato un necessario ripensamento delle precedenti consuetudini di vita e una nuova allocazione delle risorse familiari». Sulla base di quanto rappresentato, dunque, i contributi in esame, corrisposti una tantum e in misura fissa, agli iscritti che ne facciamo richiesta sono erogati per finalità assistenziali e, pertanto, in linea con la prassi, non risultano inquadrabili in alcuna delle categorie reddituali di cui al citato articolo 6 del Tuir. Conseguentemente, non trova applicazione la ritenuta a titolo di acconto ai sensi dell'articolo 23 del decreto IVA.

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