In dirittura finale il versamento del saldo del contributo straordinario contro il caro bollette introdotto dall’art. 37 del D.L. n. 21/2022 (decreto Ucraina), modificato dal D.L. 17 maggio 2022, n. 50, e convertito, con modificazioni, dalla legge 20 maggio 2022, n. 51. Base imponibile e misura del contributo straordinario La base imponibile del contributo solidaristico straordinario è costituita dall’incremento del saldo tra le operazioni attive e le operazioni passive, riferito al periodo dal 1° ottobre 2021 al 30 aprile 2022, rispetto allo stesso saldo del periodo dal 1° ottobre 2020 al 30 aprile 2021. In caso di saldo negativo del periodo dal 1° ottobre 2020 al 30 aprile 2021, ai fini del calcolo della base imponibile per tale periodo è assunto un valore di riferimento pari a zero. Il contributo si applica nella misura del 25% nei casi in cui il suddetto incremento sia superiore a euro 5.000.000. Il contributo non è dovuto se l’incremento del saldo è inferiore al 10%. Ai fini del calcolo del saldo, si assume il totale delle operazioni attive, al netto dell’IVA, e il totale delle operazioni passive, al netto dell’IVA, indicato nelle comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche IVA, presentate, ai sensi dell’art. 21-bis del D.L. n. 78/2010, per i periodi sopra indicati. Versamento in due rate Il versamento del contributo solidaristico non più in un’unica soluzione a fine giugno - come originariamente previsto - ma da effettuare in due rate, a titolo di acconto la prima nella misura del 40% entro il 30 giugno 2022 e la restante parte, nella misura del 60%, entro il 30 novembre 2022 è stato istituito dall’art. 55, D.L. n. 50/2022. Tale provvedimento è, altresì, intervenuto per modificare l’aliquota del prelievo solidaristico sugli extra profitti delle imprese energetiche incrementandola dal 10% al 25%. Ai fini degli adempimenti relativi al versamento, tramite modello F24, del contributo in oggetto e degli eventuali interessi e sanzioni dovuti in caso di ravvedimento, con la risoluzione n. 29/E del 20 giugno 2022 l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo: 2710 Contributo straordinario contro il caro bollette - ACCONTO - art. 37, comma 1, del decreto-legge 31 marzo 2022, n. 21 2711 Contributo straordinario contro il caro bollette - SALDO - art. 37, comma 1, del decreto-legge 31 marzo 2022, n. 21 1939 Contributo straordinario contro il caro bollette - INTERESSI - art. 37, comma 1, del decreto-legge 31 marzo 2022, n. 21 8939 Contributo straordinario contro il caro bollette - SANZIONE - art. 37, comma 1, del decreto-legge 31 marzo 2022, n. 21 Il contributo è versato con le modalità di cui all’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997; è dunque prevista ai fini della sua liquidazione anche la possibilità di compensazione con eventuali crediti fiscali. Aspetti sanzionatori Il decreto Aiuti bis (art. 42, D.L. n. 115/2022) ha introdotto alcune misure volte a inasprire il quadro sanzionatorio per le ipotesi di omesso versamento del contributo straordinario, introdotto dall’art. 37 del D.L. n. 21/2022, a carico delle imprese energetiche. La norma ha previsto un regime sanzionatorio specifico per le imprese che non hanno versato l’acconto del 40% entro il 31 agosto e/o che non provvederanno a versare la tranche finale del 60% del tributo entro il 15 dicembre. In particolare, tali imprese: - non possono avvalersi di talune disposizioni in materia di ravvedimento e riduzione delle relative sanzioni: nello specifico si tratta delle disposizioni che consentono la possibilità di applicare la disciplina del ravvedimento operoso ai sensi dell’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997 e la disciplina contenuta nell’art. 13, comma 1, D.Lgs. n. 471/1997 che prevede il dimezzamento delle sanzioni per i versamenti regolarizzati con un ritardo non eccedente i 90 giorni; - subiranno il raddoppio della sanzione ordinaria del 30% (i.e. 60%) in caso di omesso versamento del contributo nei termini previsti. L’introduzione di un sistema sanzionatorio ad hoc così gravoso risulta motivata dall’esigenza di recuperare il gettito derivante dall’applicazione del contributo, che appare ben al di sotto delle aspettative stimate. Casi particolari Soggetti che hanno iniziato ex novo l’attività dopo il 30 aprile 2021 e soggetti che hanno iniziato l’attività tra il 1° ottobre 2020 e il 30 aprile 2021 Su questo specifico punto è intervenuta la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 22/E del 23 giugno 2022 per chiarire che il contributo straordinario si applica alla variazione del saldo relativo al periodo 1° ottobre 2021 - 30 aprile 2022 rispetto al saldo relativo al periodo 1° ottobre 2020 - 30 aprile 2021 e pertanto i soggetti che hanno iniziato l’attività in un momento successivo al primo periodo di riferimento (ossia dopo il 30 aprile 2021) devono ritenersi esclusi dal prelievo, dal momento che per tali soggetti non si realizza il presupposto per l’applicazione del contributo, mancando del tutto lo svolgimento dell’attività in tale periodo. Se, invece, un soggetto ha iniziato l’attività nel corso del primo periodo di riferimento (1° ottobre 2020 - 30 aprile 2021), ad esempio il 1° gennaio 2021, il contributo è dovuto, confrontando tuttavia dati omogenei. In particolare, nel caso citato ad esempio, si dovranno prendere come termine di confronto i dati desumibili dalle LIPE relative al periodo 1° gennaio 2021 - 30 aprile 2021 e raffrontarli con i dati relativi al periodo 1° gennaio 2022 - 30 aprile 2022, facendo riferimento (in caso di periodi non coincidenti con la LIPE), ai dati dei registri IVA, come prima illustrato. Gruppo IVA: soggetti passivi e determinazione della base imponibile? Con la circolare n. 22/E del 2022 viene altresì precisato che il contributo straordinario è a carico di ciascuno dei soggetti che abbiano aderito a un Gruppo IVA, purché questi esercitino singolarmente una o più delle attività rilevanti. Il Gruppo IVA, infatti, non è qualificabile come soggetto interessato direttamente dal contributo straordinario, che è invece rivolto ai singoli partecipanti per cui siano verificati i presupposti. La verifica circa la debenza del contributo e la determinazione dello stesso, nell’ipotesi di partecipazione al Gruppo IVA, richiede, tuttavia, adempimenti ulteriori rispetto a quelli previsti per la generalità dei contribuenti, dal momento che: - sono irrilevanti le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti appartenenti al Gruppo IVA; - sono rilevanti e si considerano effettuate dal Gruppo IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese da un soggetto partecipante al Gruppo nei confronti di un soggetto che del Gruppo non fa parte; - tutti gli obblighi dichiarativi sono assolti dal Gruppo stesso, che si occupa, quindi, anche di presentare (per quanto qui interessa) le LIPE, che riepilogano tutte le attività riferibili all’unico soggetto “Gruppo IVA”. Tenuto conto delle specifiche disposizioni che regolano il Gruppo IVA, ciascun soggetto interessato che partecipi a un Gruppo IVA, di fatto, ricostruisce, per i periodi 1° ottobre 2020 - 30 aprile 2021 e 1° ottobre 2021 - 30 aprile 2022, le LIPE che avrebbero dovuto essere autonomamente presentate nell’ipotesi di mancata adesione al Gruppo. A questi fini devono, pertanto, essere considerate tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate (o acquisite) dal soggetto partecipante al Gruppo IVA, ossia: - tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, rese a (o ricevute da) soggetti esterni al Gruppo IVA, per cui sia stata emessa (o ricevuta) una fattura dal Gruppo (su tale documento è riportata la partita IVA del Gruppo medesimo e il codice fiscale del soggetto interessato); - tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese nei confronti di (o ricevute da) altri membri del Gruppo IVA; per tali operazioni - non rilevanti ai fini IVA, in linea generale, e pertanto non confluite nelle LIPE presentate dal Gruppo medesimo - occorre fare riferimento ai documenti emessi (o ricevuti) dal singolo soggetto appartenente al Gruppo ed annotati in contabilità generale.