Cooperazione e collaborazione rafforzata: ecco come funziona la procedura

La Manovra correttiva del 2017 ha introdotto nel sistema tributario italiano un istituto di comunicazione e cooperazione rafforzata rivolto alle imprese non residenti che appartengono a gruppi multinazionali con fatturato consolidato superiore a un miliardo di euro e che svolgono in Italia attività economiche suscettibili di configurare, nel loro complesso, una stabile organizzazione sul territorio dello Stato. Con provvedimento del 16 aprile 2019 l'Agenzia delle Entrate ha definito le modalità di attuazione. La ratio del nuovo istituto Il nuovo istituto, introdotto dall’art. 1-bis del D.L. n. 50/2017, si pone in linea con la volontà del legislatore di intendere il controllo di tipo tradizionale come un momento eventuale del rapporto con il contribuente, favorendo invece forme di interlocuzione preventiva avanzata, tese a esplicitare la pretesa erariale attraverso moduli consensuali e partecipativi. Tuttavia, a differenza di altri istituti di valutazione preventiva presenti nell’ordinamento tributario (quali, ad esempio, il regime degli accordi preventivi per le imprese con attività internazionale di cui all’art. 31-ter del D.P.R. n. 600/1973, che rappresentano, tipicamente, misure attrattive per nuovi investitori esteri), l’istituto in parola si rivolge a soggetti multinazionali già operanti nel nostro Paese, quale misura volta a creare un contesto di maggiore certezza per i predetti operatori. Il contribuente non residente di grosse dimensioni che teme di avere una stabile organizzazione in Italia può pertanto presentare l’istanza per avviare un percorso collaborativo con l’Agenzia delle Entrate finalizzato a valutare, in contraddittorio con essa, la presenza dei requisiti di legge per la configurazione di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato e per la definizione dei relativi debiti tributari. L’istituto offre taluni vantaggi. Innanzitutto, i debiti tributari della stabile organizzazione, relativi ai periodi d'imposta per i quali sono scaduti i termini di presentazione delle dichiarazioni sono sanati versando le somme dovute in base all'accertamento con adesione ai sensi dell'art. 8, comma 1, D.Lgs. n. 218/1997, tuttavia le sanzioni amministrative applicabili ai sensi dell'art. 2, comma 5, del decreto sono ridotte alla metà. In sostanza, in luogo della riduzione a 1/3, opera la riduzione a 1/6. Inoltre, il reato per omessa dichiarazione di cui all'art. 5, D.Lgs. n. 74/2000, non è punibile se i debiti tributari della stabile organizzazione nel territorio dello Stato, relativi ai periodi d'imposta per i quali sono scaduti i termini di presentazione delle dichiarazioni, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono estinti nei termini di cui sopra. Il modello per l’istanza: tipo di comunicazione Con il provvedimento del 16 aprile 2019 l’Agenzia delle Entrate ha anche approvato il modello “Istanza di cooperazione e collaborazione rafforzata” da utilizzare per la richiesta di accesso alla procedura. Il primo riquadro del modello contiene tre caselle per meglio specificare il tipo di comunicazione. Con la casella “Istanza per la valutazione della sussistenza dei requisiti che configurano la stabile organizzazione nel territorio dello Stato”, l’impresa estera manifesta la volontà di avvalersi della procedura di cooperazione e collaborazione rafforzata. Con la successiva casella “Richiesta di ammissione al regime dell’adempimento collaborativo di cui al titolo III del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128”, l’impresa estera esercita la facoltà di cui all’art. 1-bis, comma 2, D.L. n. 50/2017. Nota bene L’art. 1-bis, comma 2, D.L. n. 50/2017 consente ai soggetti individuati al comma 1, che ravvisino la possibilità che l'attività esercitata nel territorio dello Stato costituisca una stabile organizzazione, di poter chiedere all'Agenzia delle Entrate una valutazione della sussistenza dei requisiti che configurano la stabile organizzazione stessa, mediante presentazione di apposita istanza finalizzata all'accesso al regime dell'adempimento collaborativo in discorso. In sostanza, mi attivo con l’Agenzia per la verifica della sussistenza della stabile organizzazione. Infine, con la terza casella “Impegno a produrre la documentazione” l’impresa estera dichiara che intende produrre ovvero si riserva la facoltà di integrare la documentazione di cui al punto 4.5 del provvedimento entro 30 giorni dalla presentazione del modello. In tale caso la documentazione potrà essere presentata a mezzo PEC e ove consentito, posta elettronica ordinaria, agli indirizzi e con le modalità indicate al punto 3 delle istruzioni al modello di istanza. Documentazione a corredo dell’istanza Il punto 4.4 del provvedimento menziona questi documenti o informazioni: a) descrizione dell’attività svolta dall’impresa e del modello di business; b) ragioni di fatto e di diritto per le quali il soggetto istante ritiene che, nel caso di specie, sia possibile configurare o escludere l’esistenza di una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato alla luce dei criteri previsti dall’art. 162 TUIR e delle vigenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia, nonché del diritto comunitario ai fini dell’imposta sul valore aggiunto; c) master file e documentazione nazionale sui prezzi di trasferimento limitatamente alle imprese ausiliarie operanti in Italia relativi ai tre esercizi precedenti a quello in corso alla data di presentazione dell’istanza, ovvero documenti aventi analoga portata informativa; d) bilanci consolidati del gruppo multinazionale di cui fa parte l’impresa estera relativi ai tre esercizi precedenti a quello in corso alla data di presentazione dell’istanza; e) bilanci dell’impresa estera e delle altre imprese appartenenti al medesimo gruppo multinazionale che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizio nel territorio dello Stato, relativi ai tre esercizi precedenti a quello in corso alla data di presentazione dell’istanza; f) bilanci o rendiconti di cui all’art. 152 TUIR dell’impresa ausiliaria, relativi ai tre esercizi precedenti a quello in corso alla data di presentazione dell’istanza; g) prospetto contenente: - l’indicazione separata dell’ammontare delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato, rispettivamente, dall’impresa estera e/o dalle imprese appartenenti al medesimo gruppo multinazionale dell’impresa estera; - la riconciliazione di detti importi con le corrispondenti voci del conto economico di ciascuna delle predette imprese. Altri riquadri del modello Le altre parti del modello non presentano particolari complessità interpretative. È ovviamente necessario indicare: - la denominazione dell’impresa estera; - i dati relativi al rappresentante firmatario; - la comunicazione del domicilio. Vi è poi un riquadro per gli allegati e la sottoscrizione del modello. Segnaliamo, inoltre, che il modello richiede anche l’indicazione dei dati delle imprese ausiliarie, ossia la denominazione o la ragione sociale, il codice fiscale e l’indirizzo della sede legale delle imprese ausiliarie che svolgono, a favore dell’impresa estera, funzioni di supporto alla vendita di beni e alla prestazione di servizi nel territorio dello Stato. Il sottoscrittore deve inoltre dichiarare che: - l’impresa estera istante è un soggetto appartenente a un gruppo multinazionale con ricavi consolidati superiori a un miliardo di euro annuo che effettua nel territorio dello Stato cessioni di beni e prestazioni di servizi per un ammontare superiore a cinquanta milioni di euro annui, avvalendosi del supporto di imprese ausiliarie; - l’impresa estera istante e le imprese ausiliarie non hanno avuto formale conoscenza di attività di controllo e di procedimenti che abbiano ad oggetto la configurazione nel territorio dello Stato di una stabile organizzazione dell’impresa stessa. L’ultima dichiarazione resa, alla luce di quanto visto, contempla fatti e situazioni che coinvolgono anche le imprese ausiliarie individuate nel modello.

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