Corsi di formazione per l’accesso alla professione forense esenti IVA

Con la risposta n. 82 del 28 marzo 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento fiscale ai fini IVA dei corsi di formazione obbligatori per l'abilitazione all'esercizio della professione forense. L'articolo 10, primo comma, n. 20), del Decreto IVA prevede l'esenzione ai fini dell'IVA per «le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni (...)». La circolare 18 marzo 2008, n. 22/E dell'Amministrazione finanziaria stabilisce che l'applicazione di questa esenzione è subordinata al verificarsi di due requisiti, uno di carattere oggettivo e l'altro soggettivo. A tal fine, in particolare, le prestazioni devono essere: "a) di natura educativa dell'infanzia e della gioventù o didattica di ogni genere, ivi compresa l'attività di formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione professionale [ndr. - requisito oggettivo]; b) rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni [ndr. - requisito soggettivo]". Con specifico riferimento a quest'ultimo requisito, la citata circolare prevede che per gli organismi privati operanti nelle aree riconducibili alla competenza di Amministrazioni ed enti pubblici, "il riconoscimento utile ai fini fiscali continua ad essere effettuato dai soggetti pubblici competenti per materia (Regioni, Enti locali, ecc.), con le modalità previste per le specifiche attività educative, didattiche e formative, ad esempio con l'iscrizione in appositi albi o attraverso l'istituto dell'accreditamento" (cfr. paragrafo 4, circolare n. 22/E del 2008). Il requisito soggettivo è ovviamente finalizzato a concedere l'esenzione non a tutti i soggetti che svolgono attività didattica o formativa, ma esclusivamente a quei soggetti che la pubblica amministrazione riconosce perché, sulla base dei requisiti posseduti (quali l'idoneità dei docenti, l'efficienza delle strutture e del materiale didattico, ecc.) sono in grado di offrire prestazioni didattiche o formative aventi finalità simili a quelle erogate dagli organismi di diritto pubblico (cfr. risoluzione n. 134 del 2005, richiamata dalla risoluzione n. 308 del 2007). Il riconoscimento di un ente, che può avvenire anche nella forma di accreditamento, non conferisce tuttavia automaticamente l'esenzione IVA a tutte le possibili attività formative organizzate dal soggetto accreditato (finanziabili pubblicamente o meno). Occorre che sia riscontrato anche il requisito oggettivo, riguardante lo specifico corso: la risoluzione 15 marzo 2007, n. 53 chiarisce infatti che "il riconoscimento di cui all'art. 10, n. 20) del D.P.R. n. 633 del 1972 deve riguardare specificatamente il corso educativo, didattico, che l'organismo intende realizzare". Ciò premesso, ai sensi dell'articolo 24, comma 3, della legge n. 247/2012 il Consiglio Nazionale Forense: - è un ente pubblico non economico a carattere associativo istituito «... per garantire il rispetto dei principi previsti dalla presente legge e delle regole deontologiche, nonché con finalità di tutela della utenza e degli interessi pubblici connessi all'esercizio della professione e al corretto svolgimento della funzione giurisdizionale (...)»; - è dotato di autonomia patrimoniale e finanziaria, determina la propria organizzazione con appositi regolamenti, nel rispetto delle disposizioni di legge, ed è soggetto esclusivamente alla vigilanza del Ministro della giustizia. Si evidenzia altresì che per l'articolo 43 della citata legge il tirocinio previsto per accedere alla professione di avvocato «1. ..., oltre che nella pratica svolta presso uno studio professionale, consiste altresì nella frequenza obbligatoria e con profitto, per un periodo non inferiore a diciotto mesi, di corsi di formazione di indirizzo professionale tenuti da ordini e associazioni forensi, nonché dagli altri soggetti previsti dalla legge. 2. Il Ministro della giustizia, sentito il CNF, disciplina con regolamento: a) le modalità e le condizioni per l'istituzione dei corsi di formazione di cui al comma 1 da parte degli ordini e delle associazioni forensi giudicate idonee,(...); b) i contenuti formativi dei corsi di formazione(...); c) la durata minima dei corsi di formazione, prevedendo un carico didattico non inferiore a centosessanta ore per l'intero periodo; d) le modalità e le condizioni perla frequenza dei corsi di formazione da parte del praticante avvocato nonché quelle per le verifiche intermedie e finale del profitto (...)». Per quanto sinora rilevato, il CNF appare un soggetto idoneo ad effettuare il riconoscimento ai fini fiscali nei termini prima chiariti, sia con riferimento al requisito soggettivo che a quello oggettivo. In merito al requisito oggettivo, il decreto ministeriale 9 febbraio 2018, n. 17, rubricato "Regolamento recante la disciplina dei corsi di formazione per l'accesso alla professione di avvocato, ai sensi dell'articolo 43, comma 2, della legge 31 dicembre 2012, n. 247", all'articolo 2 prevede che: 1. questi corsi obbligatori di formazione possono essere «...organizzati dai consigli dell'ordine e dalle associazioni forensi giudicate idonee, nonché dagli altri soggetti previsti dalla legge ...» 2. in quest'ultima ipotesi, cioè quando la formazione è erogata da «altri soggetti previsti dalla legge», «i corsi devono essere accreditati dai consigli dell'ordine, sentito il Consiglio nazionale forense, ...., o dallo stesso Consiglio qualora i corsi abbiano rilevanza nazionale. In tale ultima ipotesi il Consiglio nazionale forense adotta il relativo provvedimento entro il termine di trenta giorni», decorsi inutilmente i quali scatta il silenzio-assenso. L'interessato presenta apposita istanza di accreditamento contenente una serie di informazioni, tra cui «b) esaustive indicazioni su organizzazione e durata del corso, date di inizio e fine delle attività formative, sede e spazi disponibili, capacità ricettiva, sistema di controllo delle presenze». Pertanto, nel rispetto della normativa citata, possono ritenersi sussistenti in capo al soggetto erogatore entrambi i requisiti, oggettivo e soggettivo, richiesti dall'articolo 10, primo comma, n. 20) del Decreto IVA, ai fini dell'applicazione del regime di esenzione da IVA ai corsi di formazione per l'accesso alla professione di avvocato.

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