Costi immatricolazione veicoli addebitati in fattura: quando è dovuto il Bollo

I costi di immatricolazione dei veicoli, addebitati in fattura a titolo di rivalsa all'acquirente, rientrano nel perimetro di esenzione dall’imposta di bollo (articolo 5 della tabella B allegata al Dpr n. 642/1972) se riguardano il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVA. Se, invece, il pagamento include somme soggette e non a IVA, il bollo deve essere versato ma solo se le operazioni non soggette a IVA sono di importo pari o superiore a 77,47 euro. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 328 del 15 maggio 2023. In base all'articolo 15, primo comma, n. 3) del decreto IVA, non concorrono a formare la base imponibile IVA, tra le altre «le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate». In relazione alle formalità eseguite dalle agenzie automobilistiche presso gli Uffici della Motorizzazione Civile e presso il PRA, su incarico di clienti e che sostengono, tra le altre, spese nel loro interesse, con risoluzione n. 360393 del 16 gennaio 1978, è stato chiarito che i presupposti per l'applicazione del citato articolo 15, primo comma, n. 3) «ricorrono qualora le spese sopra indicate sostenute in nome e per conto della controparte siano provate mediante documentazione a questa intestata (es. parcella notarile, versamenti di tasse CC.GG. o di circolazione ecc.,) ovvero, siano costituite da diritti corrisposti agli uffici e risultanti da apposita specifica di liquidazione effettuata nel modulo intestato al cliente committente del servizio ed a quest'ultimo rimesso a giustificazione della richiesta di rimborso». Pertanto, «agli effetti dell'IVA, restano escluse dalla base imponibile soltanto le somme che, dalla relativa documentazione, risultino essere state anticipate in nome e per conto della controparte, mentre le altre somme che non rivestono tale carattere o per le quali non è possibile esibire la relativa documentazione concorrono a formare la base imponibile e quindi devono essere regolarmente assoggettate al tributo alla stessa stregua del compenso percepito per la prestazione resa». Con la successiva risoluzione n. 363527 del 3 gennaio 1979, è stato altresì precisato che le somme pagate «dalle agenzie di consulenza automobilistica e successivamente addebitate in fattura nei confronti del committente assumono carattere obiettivo di anticipazione in nome e per conto della controparte, [...], a nulla influendo la circostanza che, a seconda dei casi, l'incarico sia affidato dall'acquirente o dal venditore del veicolo», purché sussista apposita documentazione o dette spese «siano costituite da diritti corrisposti agli uffici risultanti da apposita specifica di liquidazione effettuata nel modello intestato al cliente committente del servizio ed a quest'ultimo rimesso a giustificazione della richiesta di rimborso». Ciò posto, con riferimento all'articolo 5 della citata Tabella, che contempla gli «atti relativi alla riscossione e al rimborso dei tributi, dei contributi e delle entrate extra tributarie dello Stato, delle regioni, delle province, dei comuni [...] dei contributi e delle entrate extratributarie di qualsiasi ente autorizzato per legge ad avvalersi dell'opera dei concessionari del servizio nazionale di riscossione», si osserva che tale disposizione esenta dall'imposta di bollo gli atti posti in essere da determinati soggetti che per legge pongono in essere attività relative alla "riscossione e al rimborso" dei tributi, dei contributi e delle entrate extratributarie. Si tratta, ad esempio, degli enti pubblici deputati per legge a tale attività o del notaio che abbia anticipato in nome e per conto del cliente, ai sensi dell'articolo 15, primo comma, n. 3) del d.P.R. n. 633 del 1972, i tributi dallo stesso dovuti. La predetta esenzione, dunque, non può trovare applicazione nel caso di mero riaddebito in fattura di spese sostenute, in nome e per conto, del cliente. Pertanto, per le fatture emesse dalla società a carico del cliente: - se riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVA, ai sensi dell'articolo 6 della Tabella allegata al d.P.R. n. 642 del 1972, non è dovuta l'imposta di bollo; - se riguardanti il pagamento sia di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVA sia somme non soggette ad IVA (quali le anticipazioni in nome e per conto del cliente in presenza dei requisiti), ai sensi dell'articolo 13 della Tariffa allegata al d.P.R. n. 642 del 1972, si applica l'imposta di bollo se le somme non soggette ad IVA sono di importo pari o superiore a euro 77,47.

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