Credito d’imposta negozi e botteghe: il canone va determinato in proporzione alla rendita catastale dei vari immobili

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 321 dell'8 settembre 2020 In caso di contratto di locazione avente ad oggetto più immobili appartenenti a diverse categorie catastali, la fruizione del credito d'imposta per negozi e botteghe sarà consentita esclusivamente in relazione agli immobili censiti nella categoria catastale C/1 e il canone sarà determinato in proporzione alla rendita catastale attribuita a ciascuno di essi. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 321 dell'8 settembre 2020. IL QUESITO La società istante conduce in locazione una pluralità di immobili per i quali è stato stipulato un unico contratto di locazione riferito a dodici unità immobiliari aventi diverse categorie catastali, di cui solo due di categoria C/1. Ciò premesso, la contribuente chiede se sussistano i presupposti per la spettanza del credito d'imposta di cui all'articolo 65 del decreto legge 17 marzo 2020, n. 18, considerato che il contratto di locazione sottoscritto ha ad oggetto distinte unità immobiliari, di cui solo due appartenenti alla categoria catastale oggetto di beneficio (ossia la categoria C/1, relativa ai negozi e alle botteghe). In caso di risposta affermativa, chiede delucidazioni circa il criterio da utilizzare per riparametrare il canone di locazione del mese di marzo ai soli immobili appartenenti alla categoria oggetto del beneficio fiscale in esame, ai fini della corretta determinazione del credito d'imposta. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Parere affermativo da parte dell'Agenzia delle Entrate. Il Dl n. 18 del 17 marzo 2020 (decreto Cura Italia) prevede all'articolo 65, un credito d'imposta, a favore dei soggetti esercenti attività di impresa, pari al 60% dell'ammontare del canone di locazione relativo al marzo 2020 di immobili rientranti nella categoria catastale C/1. Per poter beneficiare del credito d'imposta il locatario deve: - essere titolare di un'attività economica, di vendita di beni e servizi al pubblico, oggetto di sospensione in quanto non rientrante tra quelle identificate come essenziali; - essere intestatario di un contratto di locazione di immobile rientrante nella categoria catastale C/1. La finalità della norma è quella di riconoscere, agli esercenti di attività di vendita al dettaglio che hanno dovuto sospendere l'attività, un parziale ristoro dei costi sostenuti per la locazione dell'immobile adibito all'attività al dettaglio e attualmente inutilizzato. Sono escluse le attività non soggette agli obblighi di chiusura, in quanto identificate come essenziali. La circolare n. 8/E del 3 aprile 2020, al paragrafo 3.1, ha chiarito in chiave interpretativa che, in coerenza con la finalità della norma, il credito di cui all'articolo 65, comma 1, del decreto-legge n. 18 del 2020 matura a seguito dell'avvenuto pagamento del canone stesso e sono esclusi dall'agevolazione i contratti di locazione di immobili rientranti in altre categorie catastali, seppure con destinazione commerciale. Al successivo paragrafo 3.2, la citata circolare n. 8/E del 2020 ha ribadito che, come si evince dal tenore letterale della norma, restano esclusi dal credito d'imposta i contratti di locazione di immobili rientranti nelle altre categorie catastali, anche se aventi destinazione commerciale, in quanto l'agevolazione riguarda esclusivamente botteghe e negozi. Tanto permesso, nella fattispecie prospettata l'istante afferma di rivestire la qualità di conduttore in un contratto di locazione avente ad oggetto una pluralità di immobili appartenenti a diverse categorie catastali per i quali è previsto un canone di locazione unitario, solo due di questi immobili sono accatastati nella categoria catastale C/1. Ciò premesso, l'Agenzia chiarisce che: - la fruizione del credito d'imposta in esame, ferma restando la sussistenza dei requisiti necessari, sarà consentita esclusivamente in relazione ai due immobili censiti nella categoria catastale C/1; - la parte di canone riferibile ai due immobili classificati come C/1 sarà determinato in proporzione alla rendita catastale attribuita agli stessi immobili con le modalità esplicitate nell'esempio n. 6 della circolare del 1° giugno 2011, n. 26/E. Esempio n. 6 Contratto di locazione di durata annuale avente ad oggetto due immobili con un corrispettivo complessivo annuo pari ad euro 9.000. Gli immobili oggetto del contratto sono: A) immobile abitativo di categoria catastale A/3, rendita euro 700,00; B) immobile ad uso non abitativo di categoria catastale C/6, che non è pertinenza dell’immobile abitativo, rendita euro 80,00. Il locatore, in tale ipotesi, può optare per il regime della cedolare secca solo per l’immobile A. L’imposta di registro deve essere, quindi, corrisposta solo sul canone relativo all’immobile di cui al punto B, determinato sulla base della rendita catastale attribuita allo stesso immobile. Canone riferibile all’immobile B = 9.000 x 80,00/ (700,00+80,00) = 923,00. L’imposta di registro è pari a euro 18,46 (923,00 x 2%). In tale ipotesi, poiché l’imposta di registro proporzionale è inferiore alla misura minima prevista per la registrazione dei contratti di locazione, l’imposta da corrispondere, solidalmente dalle parti, è pari alla misura fissa di euro 67,00.

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