Deducibilità ammortamenti operazione di fusione: come calcolare il valore fiscale?

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 47 del 10 febbraio 2020 A prescindere dalle modalità di valutazione dei beni adottata in bilancio al momento dell'operazione di fusione, il valore fiscale sarà pari a quello ereditato sulla base del residuo valore fiscale che i medesimi cespiti avevano in capo alle incorporate. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 47 del 10 febbraio 2020. Ai fini fiscali l'istituto della fusione è disciplinato dall'articolo 172 del TUIR. Tale disposizione al comma 1 dispone che: "La fusione tra più società non costituisce realizzo ne' distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni delle società fuse o incorporate, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento". Al successivo comma 2, precisa, tra l'altro, che "(...) i beni ricevuti sono valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito prospetto di riconciliazione della dichiarazione dei redditi i dati esposti in bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti". In sintesi, l'istituto in parola prevede che vi sia continuità di valori fiscali dei beni transitati dal soggetto incorporato al soggetto incorporante. Tale valore dovrà corrispondere al valore fiscale originario dei beni, rilevato dalle incorporate al netto delle quote di ammortamento dedotte fino al momento di efficacia giuridica della fusione. Pertanto, il valore indicato nel registro dei cespiti ammortizzabili assume rilievo come dato base, cui occorre sommare algebricamente gli incrementi e le riduzioni del medesimo valore originate da fenomeni che hanno inciso sulla determinazione della base imponibile IRES (es. ammortamenti fiscali). Laddove la società incorporante avesse già operato sui beni acquisiti in sede di fusione eventuali ammortamenti dedotti ai fini fiscali, il valore fiscale dei beni acquisiti deve essere oltre che al netto degli eventuali ammortamenti già dedotti ai fini fiscali dalle incorporate in esercizi precedenti, anche al netto degli ammortamenti già dedotti ai fini fiscali dalla stessa incorporante; pertanto, eventuali maggiori ammortamenti rilevati a conto economico dovranno essere sterilizzati mediante variazione in aumento in sede di dichiarazione dei redditi.

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Deducibilità ammortamenti operazione di fusione: come calcolare il valore fiscale?

A prescindere dalle modalità di valutazione dei beni adottata in bilancio al momento dell'operazione di fusione, il valore fiscale sarà pari a quello ereditato sulla base del residuo valore fiscale che i medesimi cespiti avevano in capo alle incorporate

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